LITERATURA IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA VLASNIČKE GLAVNICE (KAPITALA) posebno značajan za dionička društva OBRAZLOŽENJE PROMJENA

Transcription

1 Fakultet za menadžment u turizmu i ugostiteljstvu, Opatija Prof. dr. sc. Milena Peršić 2012 (10) Izvještaj o promjenama vlasničke glavnice (Izvještaj o promjenama glavnice tijekom razdoblja). Struktura vlasničke glavnice (a). Promjene u strukturi a. Primjena odredbi USALI. Konsolidirani izvještaji o promjenama glavnice. Bilješke. LITERATURA Gulin,D., Žager,L.(red.): RAČUNOVODSTVO, HZRFD RIF, ZAGREB, IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA KAPITALA (GLAVNICE) (98 100) 5.6. RAČUNOVODSTVENE POLITIKE I BILJEŠK UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE ( ) IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA VLASNIČKE GLAVNICE (KAPITALA) posebno značajan za dionička društva OBRAZLOŽENJE PROMJENA promjene u glavnici koje su se dogodile između dva datuma bilance pokazuju povećanje ili smanjenje glavnice u promatranom razdoblju izvještaj pokazuje promjene koje su nastale na svim dijelovima glavnice (sve promjene gospodarskih aktivnosti) noviji financijski izvještaj opće namjene u skladu s IAS/MRS MSFI / IFRS (može sadržavati sve promjene u glavnici ili samo djelomične promjene u glavnici) cilj ovog izvještaja je prikazati povećanje ili smanjenje neto imovine ili bogatstva dioničara

2 IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA VLASNIČKE GLAVNICE OSNOVNI EKEMENTI OCJENE VLASNIČKE GLAVNICE JESU: ULOŽENI KAPITAL & ZADRŽANI (ZARAĐENI AĐENI) KAPITAL STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA REZERVE (PRIČUVE) UPISANI KAPITAL & POVEĆANJE/ SMANJENJE KAPITALA Uloženi DOBIT / GUBITAK TEKUĆE GODINE ZADRŽANA DOBIT / PRENESENI GUBITAK Zadržani ani (zarađeni rađeni) ) ELEMENTI OCJENE VLASNIČKE GLAVNICE uloženi sastoji se od iznosa kojeg je uplatio vlasnik trgovačkog društva. Kod dioničkog društva uloženi najčešće se sastoji od izdanih po nominalnoj vrijednosti i premija na emitirane ukoliko su prodane iznad nominalne vrijednosti. Prilikom emisije zabranjena je emisija ispod nominalne vrijednosti zadržani (zarađeni) odražava promjene u strukturi a, koje se javljaju zbog povećanja ili smanjenja uloženog a, a odražavaju rezultate profitabilnog / neprofitabilnog poslovanja promjene vlasničke glavnice imaju odraz na pasivu bilance,, gdje se vide posljedice utjecaja uloženog i zadržanog (zarađenog) a ZADRŽANI DOBICI promjene iznosa tijekom godine ZADRŽANI DOBICI SU DIO DIONIČKE GLAVNICE, NASTALI KAO REZULTAT PROFITABILNOG POSLOVANJA ONI SE : POVEĆAVAJU OSTVARENJEM NETO DOBITI SMANJUJU ZBOG NASTALIH NETO GUBITAKA TE IZGLASAVANJEM ( i isplatom ) DIVIDENDI

3 Elementi u strukturi Izvještaja o promjeni vlasničke glavnice Saldo početkom razdoblja (+/) Dobit razdoblja / Gubitak razdoblja () Isplata dividendi (prema odluci) (+/) Promjene zbog nerealiziranih dobitaka / gubitaka (+) Neto novčani primici od prodanih (+) Ostale uplate () Izdaci za kupnju vlastitih () Povlačenja a (+/) Ostalo Saldo krajem razdoblja Saldo Promjena računovodstvenih politika (metoda procjene i izvješćivanja) Novi saldo Revalorizacija nekretnina, postrojenja, opreme i nematerijalne imovine Revalorizacija ulaganja Rezultati koji nisu uključeni u račun dobiti i gubitka Rezultat razdoblja iskazan u računu dobiti i gubitka Saldo Opis: Primjer izvještaja Upisani Premije na Rezerve Kumul. dobit Izvještaj o promjenama vlasničke glavnice u poslovnom sustavu u RH Stanje na dan 31.prosinca Kretanje trezorskih Gubitak za godinu Stanje na dan 31. prosinac kao sto je ranije prijavljeno Kupljene priznate trezorske Prodane trezorske Ispravak prodaje trezorskih Stanje na dan 31. prosinca Prepravljeno Gubitak za razdoblje Stanje na dan 31. listopad Dionički (41) Trezorske (310) 310 Ostale rezerve (41) Zadržani gubici (23.763) (10.481) (34.244) (34.244) (1.238) (35.482) (41) (10.481) (310) (1.238) Dividenda O P I S Promjene račun. politika Korigirani iznosi Ukupna dobit razdoblja UPLATA KAPITALA DIVIDENDA Ukupna dobit razdoblja Vlasničke promjene u u MRS/IAS 1 Prijenos u zadržanu dobit Upisani 600,0 600,0 600,0 50,0 650,0 Zadržana dobit 118,1 0,4 118,5 10,0 53,2 161,7 (15,0) 96,6 0,2 243,5 Tečajne razlike (4,0) (4,0) 6,4 2,4 3,2 5,6 Financijska imovina raspoloživa za prodaju 16,0 17,6 14,4 3,2 Zaštita novčanih tokova 2,0 2,0 (2,4) (0,4) (0,4) (0,8) Revalorizacijske rezerve 0,8 (0,2) 2,2 UKUPNO kontrolirajući interesi 717,7 0,4 718,1 10,0 74,8 782,9 50,0 (15,0) 85,8 903,7 u kn Nekontrolirajući interesi 29,8 0,1 29,9 18,7 48,6 21,45 70,05 UKUPNI KAPITAL 747,5 0,5 748,0 10,0 93,5 831,5 50,0 (15,0) 107,25 973,75

4 SAŽIMA PROMJENE TIJEKOM GODINE NA SVIM RAČUNIMA DIONČARSKE GLAVNICE, A UOBIČAJENI ELEMENTI SU osnivačke konvertibilne povlaštene redovne trezorske dividendne premija za uplaćeni zadržani dobici ukupna dioničarska glavnica IZVJEŠTAJ O DJELOMIČNIM PROMJENAMA GLAVNICE Moguć je i alternativni postupak sastavljanja izvještaja o promjenama glavnice (osim promjena nastalih iz nih transakcija s vlasnicima i raspodjele vlasnicima) Pruža korisnicima računovodstvene informacije o promjeni glavnice nastaloj izravnim povećanjem glavnice zbog revalorizacije i tečajnih razlika kao i promjene glavnice zbog povećanja zadržane dobiti Primjer izvještaja o zadržanoj dobiti (za razdoblje ) Zadržana dobit ,00 (+) neto dibit tekuće godine , ,00 () Dividende isplaćene tek.god ,00 za povlaštene 3 000,00 za redovite 2 000,00 za ostale 1 000,00 (=) ZADRŽANA DOBIT tek.g ,00 IZVJEŠTAJ O DJELOMIČNIM PROMJENAMA GLAVNICE R. Iznos (u kunam a) br. K on to N aziv pozicije T ekuća god. Prethodna god. 1. Revalorizacijske rezerve a) Revalorizacija n ekretnin a, postrojenja i oprem e te nem aterijalne im ovine b) Revalorizacija ulagan ja c) O stala revalorizacija 2. Tečajne razlike s naslova netoulaganja u inozemni subjekt izravno povećanjesm anjenje dobiti 3. Prom jen e račun ovodstven ih politika 4. Ispravak tem eljnih pogrešaka izravno povećanjesm anjenje zadržane dobiti UK UPNO G LAVNICA

5 Utjecaj standarda USALI (Uniform System of Accounts for the Lodging Industry) u prezentaciji vlasničkog a slijede se odredbe US GAAPova propisuje sastavljanje izvještaja o promjenama na vlasničkom u samo u slučajevima kada je došlo do značajnih promjena na računima a u obračunskom razdoblju ukoliko je samo dobit ili gubitak utjecao na promjenu vlasničkog a nije ga potrebno posebno sastavljati nego tu promjenu obrazložiti u bilješkama uz financijske izvještaje USALI model izvještaja o promjenama vlasničke glavnice (inokosno vlasništvo) STANJE NA PO ČETK U PRETHO DNE GO DINE plus (minus) neto dobit izglasane dividende promjene u nerealiziranim dobicima(gubicima) neto primici od prodaje otkup trezorskih ostalo STANJE NA K RAJU PRETHO DNE GO DINE plus (minus) STANJE NA KRAJU TEKUĆE GO DINE Povlaštene Obične Dodatno uplaćeni Zadržana dobit Trezorske Broj Iznos Broj Iznos Broj Iznos Nerealizirana dobit ili gubitak Ukupan vlasnički USALI IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA VLASNIČKE O P I S Saldo početkom prethodne godine Pribrajanje (odbijanje) Uplate Promjene nastale radi nerealiziranih Povlačenja Ostalo Saldo na kraju prethodne godine Pribrajanje (odbijanje) Uplate Promjene nastale radi nerealiziranih Povlačenja Ostalo Saldo na kraju tekuće godine GLAVNICE (partnerski odnos) Vlasnik ili Osnovni partneri (ortaci) Partneri s ograničenom odgovornošću (ne pojedinac) Nerealizirana dobit/gubitak na utržive vrijednosne papire* nerealizirani dobitci ili gubitci na tržišnim vrijednosnim papirima koje su zadržane radi prodaje iskazuju se u neto vrijednosti bez poreza na dobit; U izvještaju treba iskazati i zbirno usklađivanje inozemnih valuta. ukupno O P I S USALI Izvještaj o promjeni dioničke glavnice (d.d.) Saldo početkom prethodne godine Pribrajanje (odbijanje) Najavljene dividende Promjene nastale radi nerealiziranih Neto novčani primici od prodanih Kupljene vlastite.. Saldo krajem prethodne godine Pribrajanje (odbijanje) Najavljene dividende Promjene nastale radi nerealiziranih Neto novčani primici od prodanih Kupljene vlastite Saldo na kraju tekuće godine Povlaštene Broj u vlasništvu (vanjskih) dioničara Iznos Redovite Broj u vlasništvu (vanjskih) dioničara Iznos Dodatno uplaćeni Zadržana dobit Vlastite ** Broj Iznos Nerealizirana dobit /gubitak na utržive vrijednosne papire* ** Dionice koje je izdalo društvo, a zatim ih ponovno otkupilo u vlastiti portfelj i koje drži za ponovnu prodaju ili povlačenje dionička glavnica

6 Izvještaj o promjenama vlasničke glavnice (konsolidirani) objavljen za korporaciju u RH Sadržaj izvještaja MRS/IAS 1 toč.106/7. Ukupnu sveobuhvatnu dobit razdoblja, iskazujući odvojeno ukupne iznose raspodjeljive vlasnicima matice i vlasnicima manjinskih udjela Učinke retroaktivne primjene promjena računovodstvenih politika ili retroaktivnog prepravljanja iznosa primitaka priznatih u skladu sa MRSom 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške Iznose transakcija s vlasnicima, prikazujući odvojeno uplate uloga vlasnika i raspodjele vlasnicima Usklađivanje knjigovodstvenog iznosa svake komponente a / glavnice na početku i na kraju razdoblja, uz odvojeno prikazivanje svake promjene Iznos dividende koja je priznata za raspodjelu vlasnicima tijekom razdoblja, kao i pripadajući iznos po dionici OBJAVLJIVANJA (bilješke) posebna načela mjerenja usvojena i objavljena knjigovodstvene iznose za svaku vrstu a, dioničkih premija i rezervi početak i kraj razdoblja povećanje ili smanjenje neto imovine ili bogatstva tijekom razdoblja ne transakcije s vlasnicima / dioničarima (uplate a a i dividende) neto dobit ili gubitak razdoblja (stanje zadržane dobiti ili gubitaka početkom, tijekom i kajem razdoblja) revalorizacijske rezerve i tečajne razlike sa nim transakcijama i raspodjelom vlasnicima one stavke prihoda, rashoda i rezultata koje se prema MRS/MSFI priznaju u glavnicu utjecaj promjena računovodstvenih politika promjene glavnice koje se izravno priznaju mimo računa dobiti i gubitka posljedice usklađivanja knjigovodstvene i tržišne vrijednosti imovine (revalorizacijske rezerve) posljedice promjena računovodstvenih politika ispravke temeljnih pogrešaka koje izravno utječu na stanje zadržane ane dobiti u skladu s odgovarajućim MRS/MSFI sumiranjem iznosa pojedinih stavki u i njihovom usporedbom s prethodnim razdobljem, dobiva se informacija o povećanju ili smanjenju vlasničke glavnice