Kako do boljih finansijskih izveštaja? Dileme i izazovi u primeni MSFI za MSP

Transcription

1 Kako do boljih finansijskih izveštaja? Dileme i izazovi u primeni MSFI za MSP Danica Jeknić Jugoslav Bursać Beograd,

2 Sadržaj 1. Nematerijalna imovina sa neograničenim vekom trajanja 2. Vrednovanje nematerijalne imovine i nekretnina, postrojenja i opreme 3. Investicione nekretnine 4. Stalna sredstva namenjena prodaji 5. Državna davanja 6. Odložena poreska sredstva i odložene poreske obaveze

3 1. Nematerijalna imovina sa neograničenim vekom trajanja MRS 38 Odeljak 18 Nematerijalna imovina može imati ograničen i neograničen vek trajanja Ne postoji nematerijalna imovina sa neograničenim vekom trajanja Nematerijalna imovina sa neograničenim vekom trajanja se ne amortizuje ako entitet nije u stanju da izvrši pouzdanu procenu korisnog veka nematerijalne imovine, treba da se pretpostavi da je vek trajanja deset godina

4 Dilema Računovodstveni tretman nematerijalne imovine sa neograničenim vekom trajanja na datum prelaska na primenu MSFI za MSP i obuhvatanje utvrđenih korekcija u finansijskim izveštajima za godinu

5 Dilema (nastavak) U godini trebalo je sprovesti sledeće korake: a) Opredeliti korisni vek trajanja / amortizacionu stopu b) Sprovesti obračun troškova amortizacije kako za prethodne obračunske periode, tako i za tekući obračunski period (2014. godina) c) Efekte obračunatih troškova amortizacije za prethodne obračunske periode iskazati u okviru rezultata ranijih godina, a za tekući period u okviru troškova amortizacije

6 2. Vrednovanje NI i NPO MRS 16 i MRS 38 Odeljak 17 i Odeljak 18 Mogućnost izbora između alternativnih metoda vrednovanja nakon početnog priznavanja: Ne postoji mogućnost izbora između alternativnih metoda naknadnog vrednovanja 1. Metod nabavne vrednosti 2. Metod revalorizacije Metod nabavne vrednosti!

7 Dileme 1. Vrednovanje NI i NPO na datum prelaska na primenu MSFI za MSP 2. Računovodstveni tretman ranije formiranih revalorizacionih rezervi 3. Sredstva bez sadašnje knjigovodstvene vrednosti

8 Dileme (nastavak) 1. Primena Odeljka 35 Prelazak na IFRS za SME a) Istorijska nabavna vrednost b) Fer vrednost kao verovatna nabavna vrednost c) Procenjena fer vrednost kao verovatna nabavna vrednost 2. Ukidanje revalorizacionih rezervi u korist rezultata ranijih godina (ili, ako je pogodno, drugu kategoriju kapitala) na prelaska na primenu IFRS za SME 3. Sredstva bez sadašnje knjigovodstvene vrednosti a) Procena fer vrednosti kao verovatne nabavne vrednosti b) Reklasifikovanje na alat i inventar u upotrebi

9 3. Investicione nekretnine Odeljak 16 Paragraf 16.7 MSFI za MSP - investicione nekretnine čija se fer vrednost može pouzdano odmeriti bez prekomernih troškova ili napora treba da se odmeravaju po fer vrednosti na svaki datum izveštavanja sa promenama fer vrednosti koje se priznaju u dobitak ili gubitak, odnosno kroz bilans uspeha. Entitet treba računovodstveno da obuhvata sve ostale investicione nekretnine kao nekretnine, postrojenja i opremu korišćenjem metode nabavne vrednosti u skladu sa Odeljkom 17 MSFI za MSP

10 Dilema Računovodstveno obuhvatanje investicionih nekretnina (iskazanih na kontu 024) na datum prelaska na primenu MSFI za MSP Šta se smatra prekomernim naporom i troškom?

11 Dilema (nastavak) Da li procena fer vrednosti zahteva prekomeran napor i troškove? Da Ne Konto 022 Konto 024

12 4. Stalna sredstva namenjena prodaji Stalna sredstva namenjena prodaji nisu predmet posebnog razmatranja od strane MSFI za MSP. Prema odredbama paragrafa 27.9 MSFI za MSP postojanje plana da se sredstvo otuđi pre očekivanog datuma predstavlja naznaku umanjenja vrednosti koja uzrokuje izračunavanje nadoknadive vrednosti sredstva za svrhe određivanja da li je sredstvu umanjena vrednost.

13 Dilema Tretman stalnih sredstava namenjenih prodaji koja su bila iskazana po početnom stanju u okviru grupe računa 14.

14 Dilema (nastavak) 1. Reklasifikacija pod godine na račune stalne imovine na kojima su ta sredstva bila iskazana pre prenosa na grupu Korekcije u skladu sa odeljkom 35. MSFI za MSP računa 14; 2. Određivanje % amortizacije i korekcija za efekat troškova amortizacije koji nisu iskazivani od momenta reklasifikacije na grupu 14; 3. Korekcija uporednog podatka na datum prelaska na MSFI za MSP, odnosno na početku najranijeg prezentovanog perioda;

15 5. Državna davanja Priznavanje i vrednovanje državnih davanja u skladu sa MSFI za MSP uređeno je Odeljkom 24 Državna davanja, prema kojem pravna lica državna davanja treba da priznaju na sledeći način: davanja koja ne nameću primaocu uslove u vezi sa određenim budućim rezultatima se priznaju kao prihod prilikom priznavanja potraživanja po osnovu davanja; davanja koja nameću primaocu uslove u vezi sa određenim budućim rezultatima se priznaju kao prihod samo kada se ispune uslovi u vezi sa rezultatima; davanja dobijena pre ispunjavanja kriterijuma priznavanja se priznaju kao obaveza.

16 U skladu sa paragrafom 4. Odeljka 24 MSFI za MSP postoje dva oblika državnih davanja: državna davanja koja primaocu ne nameću uslove u vezi sa njegovim budućim rezultatima; državna davanja koja primaocu nameću uslove u vezi sa budućim rezultatima.

17 Dilema Kako klasifikovati obavezu po osnovu odloženih prihoda i primljenih donacija koje je pravno lice do godine iskazivalo prema ranije korišćenoj računovodstvenoj politici u skladu sa MRS 20 Računovodstveno obuhvatanje državnih davanja i obelodanjivanje državne pomoći?

18 Primer - Ugovor o zajedničkom učešću u nabavci opreme za proizvodnju bakra Ugovor o nabavci opreme za proizvodnju bakra, zaključen u godini; Državno davanje u iznosu od RSD ,00; Uslovi: stavljanje u upotrebu navedenog postrojenja u roku od 90 dana i godišnji obim proizvodnje ne manji od t bakra u do kraja godine; Stanje na računu 495 Odloženi prihodi i primljene donacije na dan godine iznosi RSD ,00.

19 Evidetiranje državnih davanja koja primaocu nameću uslove u vezi sa njegovim budućim rezultatima Grupa računa, račun 49 osim 498 POZICIJA BILANS STANJA na dan godine Tekuća godina Krajnje stanje Početno stanje VII. PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA AOP Iznos Prethodna godina Konto Iznos Redni broj OPIS Duguje Potražuje Duguje Potražuje 1) 340 Neraspoređena dobit ranijih godina Odloženi prihodi i primljene donacije prva primena MSFI za MSP, knjiženje sprovedeno u poslovnim knjigama na dan godine 2) 495 Odloženi prihodi i primljene donacije Prihodi po osnovu uslovljenih donacija priznavanje prihoda po ispunjenju uslova, knjiženje evidentirano u poslovnim knjigama

20 Evidentiranje državnih davanja koja primaocu ne nameću uslove u vezi sa njegovim budućim rezultatima Grupa računa, račun 49 osim 498 POZICIJA BILANS STANJA na dan godine Krajnje stanje Početno stanje VII. PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA AOP Tekuća godina Iznos Prethodna godina Konto Iznos Redni broj OPIS Duguje Potražuje Duguje Potražuje 1) 495 Odloženi prihodi i primljene donacije Nerasporedjena dobit ranijih godina prva primena MSFI za MSP, knjiženje sprovedeno u poslovnim knjigama na dan godine

21 6. Odložena poreska sredstva i odložene poreske obaveze Pravna lica koja primenjuju MSFI za MSP, obračun odloženih poreza vrše u skladu sa Odeljkom 29 - Porez na dobitak, koji propisuje obračun odloženih poreza na isti način kao i MRS 12 Porez na dobitak. Pravna lica koja ranijem periodu nisu primenjivala MRS/MSFI, već Pravilnik za mala pravna lica, nisu imala obavezu da obračunavaju odložene poreze.

22 Dilema Obaveza obračuna odloženih poreza kod malih i mikro pravnih lica, koja u ranijem periodu nisu primenjivala MRS/MSFI, već Pravilnik za mala pravna lica, koji ne propisuje obavezu obračuna odloženih poreza.

23 Dilema (nastavak) Korekcije u skladu sa odeljkom 35. MSFI za MSP 1. Obračun odloženih poreza na dan godine za potrebe iskazivanja uporedih podataka; 2. Obračun odloženih poreza na dan godine za potrebe iskazivanja uporednih podataka i knjiženja korekcija u poslovnim knjigama na dan i iskazivanja uporednog podataka; 3. Obračun odloženih poreza na dan Connect to rsmi.com and connect with success Correspondent Firm of the RSM International Network

24 HVALA NA PAŽNJI!