USALI USALI. Što je to USALI? ZAŠTO HARMONIZACIJA I GLOBALNI STANDARDI?

Transcription

1 Prof. dr. sc. Milena Peršić Fakultet za turistički i hotelski menadžment, Opatija Sustav izvještavanja po standardima sustava USALI u hotelijerstvu Opatija, Što je to USALI? Kratica od: Uniform System of Accounts for the Lodging Industry A znači: Jedinstveni sustav izvještavanja o internim rezultatima u svjetskoj hotelskoj industriji USALI Standardi izvještavanja u svjetskom hotelijerstvu, koji se PRIMJENJUJU od.g. a postavljeni su od strane Hotel Association of New York City. To je prvi uspješno organiziran oblik računovodstva odgovornosti. PODACI SU OBJAVLJENI u knjizi Uniform System of Accounts for the Lodging Industry, I izdanje,. (American hotel & Motel Association) u pripremi je izdanje (do sada objavljen samo POJMOVNIK) STANDARDIZIRANA interna izvještaja za eksternu usporedbu internih rezultata poslovanja hotela po segmentima. Konzultantska kuća Horwath & Horwath & IH&RA rezultate na razini svjetske hotelske industrije objavljuju u publikaciji World Wide Hotel Industry. ZAŠTO HARMONIZACIJA I GLOBALNI STANDARDI? Zbog integracijskih procesa nacionalnih privredna na međunarodnom tržištu Zbog internacionalizacije aktivnosti poslovnih sustava Zbog procesa globalizacije i harmonizacije Zbog potrebe standardizacije računovodstvenih kategorija u međunarodnom informacijskom prostoru Zbog kompleksnosti i međuzavisnosti internog i eksternog obračuna Zbog potrebe usklađivanja nacionalnih računovodstvenih standarda i zakonodavstva Zato što postoje poteškoće u razumijevanju sadržaja godišnjih izvještaja kod njihova prezentiranja na međunarodnoj razini dolazi do harmonizacije na relaciji: USGAAP + IAS + EU direktive = Globalni standardi Harmonizacija u međunarodnom računovodstvu Nacionalni računovodstveni standardi (npr. Slovenia) ili Nacionalni propisi IFRS (MSFI) (globalni standardi) ( + USGAAP) EU Smjernice (direktive) Standardi djelatnosti npr.: USALI US_GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) Opće prihvaćena računovodstvena načela Prva načela donosi AIA (American Institute of Accountants) u suradnji sa NYSE (New York Stock Exchange) 0. godine, a radi unapređenja računovodstvene prakse Pokrivaju angloameričko tržište kapitala. godine osniva se SEC (Securities and Exchange Commission) AIA publicira rad Ocjenjivanje financijskih izvještaja i prvi se put uvodi pojam GAAP 7. godine osniva se FASB(Financial Accounting Standards Bord) 00. godine (afera Enron, Global Crossing, WorldCom..) donosi se SOA (The SarbanesOxley Act) radi dosljednije primjene načela Sagledavaju se u kontekstu nacionalne računovodstvene regulative Veoma opširna regulativa sa više od 0 SFASa (Statements of Financial Accounting Standards) i sa preko 000 stranica teksta, koji prikazuju mogućnosti primjene računovodstvenih standarda u praksi Od 000. godine inicira se približavanje FASBa i IASBa (International Accounting Standards Board) te u rujnu 00. godine dolazi do potpisivanja "MEMORANDUMA O RAZUMIJEVANJU" čime započinje postupak donošenja globalnih standarda

2 IAS International Accounting Standards Međunarodni računovodstveni standardi IASC (International Accounting Standards Committee) osnovan je u Londonu Zemlje osnivači (): Australija, Njemačka, Francuska, Velika Britanija, Japan, Kanada, Meksiko, Nizozemska, USA Novi pristup sastavljanju i prezentiranju računovodstvenih izvještaja u međunarodnom informacijskom prostoru (ima dosta zajedničkog s važećim EU direktivama i nacionalnim propisima). godine osnovan SIC (Standing Interpretations Committee), koji je 00. godine preimenovan u IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee), sa zadatkom interpretacije načina primjene IASa (zatim IFRSa) u praksi IAS postaje višestruko preporučivan i činjenično najšire primjenjivan standard izvješćivanja Od 00. godine se zadatak donošenja standarda povjerava IASBu (International Accounting Standards Committee), a IASC ostaje fondacija 00. godine IASB započinju pripreme na donošenje IFRSa (Kako prvi put primijeniti IFRS ) čija primjena započinje s godine Povijesni razvoj međunarodnih računovodstvenih standarda od IAS IAS () (IFRS) do IFRS (MSFI) 00 Vrijeme prilagodbe 7: Gründung des IASC (Entwicklung 7: Osnivanje erster Standards) IASCa Donošenje IAS IASa br. 00. usvojeno 7 IFRSa ED 8 = IFRS 8 u pripremi IOSCO International Organization of Securities Commissions SEC Securities and Exchange Commission EU Kommission BIS Basel Bank for Interantional Settlement : Počinje suradnja IOSCOa i IASCa : Sporazum IOSCOa i IASCa oko jezgre IASa (a) 000: IAS () se prihvaća kao standard izvješćivanja za sve poslovne sustave koji kotiraju na burzi i sastavljaju prekogranične izvještaje (Podržano rezolucijom IOSCOa, kao i zaključcima EUKomisije i BIS Basel Banke za međunarodna ulaganja) Kompleksnost računovodstva (Tri razine računovodstvenog izvješćivanja) Poduzeća Poduzeće Poduzeće Kompleksnost iskazana na razine računovodstvenog izvješćivanja Razvoj primjene međunarodnih računovodstvenih standarda (IAS) i standarda međunarodnog financijskog izvješćivanja (IFRS) od. do 00. godine Naziv (sadržaj ) IASa (a) odn. IFRSa (MSFI) Modeli bilanciranja i vrednovanja Prezentiranje financijskih izvještaja Zalihe Primjenjuje se (razdoblje 00. godina) Koncern U Konzern Poduzeća unutar koncerna U (PC) Segmenti kao centri odgovornosti U PC PC Konsolidirani financijski izvještaji Amortizacija Informacije koje treba objaviti u financijskim izvještajima Bilanciranje u uvjetima promjena cijena Zamijenjen IASom 7 i 8 Zamijenjen IASom, i 8 Zamijenjen IASom Zamijenjen IASom Naziv (sadržaj ) IASa (a) odn. IFRSa (MSFI) Primjenjuje se (razdoblje 00. godina) Naziv (sadržaj ) IASa (a) odn. IFRSa (MSFI) Primjenjuje se (razdoblje 00. godina) Izvještaj o novčanom toku Neto dobit ili gubitak razdoblja, temeljne pogreške i promjene računovodstvenih politika Troškovi istraživanja i razvoja Neplanirani gubici i rezultati nakon datuma bilance Događaji nakon datuma bilance Ugovori o izgradnji Bilanciranje prije oporezivanja rezultata Zamijenjen IASom Prezentiranje kratkotrajne imovine i obveza Izvješćivanje financijskih informacija po segmentu Izvješćivanje po segmentima Informacije o učincima promjene cijena Nekretnine, postrojenja i oprema Nekretnine, postrojenja i oprema Lizing (Najmovi) Lizing (Najmovi) Prihodi (izmijenjen) Zamijenjen IASom Od 8. nije u upotrebi

3 Što je to segment? Segmenti mogu biti operativne, poslovne ili zemljopisne cjeline Segment je cjelina koja nema pravnu, već ima izvještajnu osobnost Segmenti u poslovnom sustavu javljaju se kao prihodni, troškovni, profitni ili investicijski centri odgovornosti Izvješćivanje po segmentu podrazumijeva iskazivanje relevantnih prihoda i troškova na koje menadžer može svojim odlukama utjecati, koje može planirati i kontrolirati Profitni centar SMJEŠTAJ SEGMENTI kao CENTRI ODGOVORNOSTI Investicijski centar HOTEL TROŠKOVNI CENTRI PRIHODNI CENTRI Profitni centar PREHRANA Naziv (sadržaj ) IASa (a) odn. IFRSa (MSFI) Primjenjuje se (razdoblje 00. godina) Naziv (sadržaj ) IASa (a) odn. IFRSa (MSFI) Primjenjuje se (razdoblje 00. godina) Izdaci za mirovinske planove Primanja zaposlenih Primanja zaposlenih Primanja zaposlenih Računovodstvo državnih potpora i objavljivanje državnih pomoći Učinci promjena tečaja stranih valuta Poslovna spajanja Poslovna spajanja Troškovi posudbe Objavljivanje povezanih stranaka Računovodstvo ulaganja Računovodstveno izvješćivanje o mirovinskim planovima Konsolidirani financijski izvještaji i računovodstvo ulaganja u podružnice Računovodstvo ulaganja u pridružene kompanije Zamijenjen IASom i 0 Naziv (sadržaj ) IASa (a) odn. IFRSa (MSFI) Primjenjuje se (razdoblje 00. godina) Naziv (sadržaj ) IASa (a) odn. IFRSa (MSFI) Primjenjuje se (razdoblje 00. godina) Financijsko izvješćivanje u hiperinflacijskim privredama 8. Financijsko izvješćivanje u toku godine 8. 0 Objavljivanje u financijskim izvještajima banaka i sličnim financijskim institucijama 0. Prestanak poslovanja Umanjenje imovine Financijsko izvješćivanje o udjelima u zajedničkim pothvatima Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina Nematerijalna imovina Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje Zarade po dionici Financijski instrumenti : priznavanje i mjerenje Financijsko ulaganje u nekretnine Poljoprivreda

4 Broj: 7 IFRS (International Financial Reporting Standards) odn. MSFI (Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja) + ED (Exposure Draft) odn. (Objavljivanje nacrta novog IFRSa) Naziv: Kako prvi put primijeniti IFRS (aplicira se i na izvješćivanje prema odredbama IASa ) ED je stavljen u proceduru Isplate s temelja dionica Poslovne kombinacije (Poslovna spajanja) Ugovori o osiguranju Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja Istraživanje i procjena rudnog bogatstva Financijski instrumenti ED 8 Operating segments (Objavljeni nacrt koncept budućeg IFRSa : Operativni segmenti) (Javna rasprava od do.. 00.) Primjenjuje se od: USALI (u globalizacijskim procesima) IAS (INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS ): SEGMENT REPORTING (Međunarodni računovodstveni standard ): Izvješćivanje po segmentima SFAS (STATEMENT OF FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS) : DISCLOURES ABOUT SEGMENTS AF AN ENTERPRISE AND RELATED INFORMATION (US GAAP) SFAS Objavljivanje podataka po segmentima poslovnog sustava i srodne informacije (Službeno izvješće američkog Odbora za računovodstvene standarde) IFRS INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD MSFI Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja ED 8 (EPOSURE DRAFT) : OPERATING SEGMENTS ED 8 (Objavljeni koncept nacrt): Operativni segmenti ED 8 Nacrt budućeg IFRSa 8 PREZENTIRAN JE U OKVIRU ČLANAKA ČIJOM ĆE PRIMJENOM POSLOVNI SUSTAVI: Eksterno prezentirane izvještaje po segmentima pripremati po istim načelima kako se pripremaju i izvještaji za menadžere Izvještaji po segmentima će bolje biti uklopljeni u sustav eksternog izvješćivanja Predviđa a se korištenje većeg broja izvještaja po segmentima Informacije po segmentima biti će sadržane i u izvještajima koji se sastavljaju tijekom razdoblja SFAS Informacijski zahtjevi menadžmenta (operativni segmenti) Temelji se se na organizacijskoj strukturi kao podlozi internog izvješćivanja menadžmenta Uvažava odgovornost menadžmenta za za eksterno i i interno prezentirane rezultate U pripremi internih informacija po segmentu težište se se stavlja na njihovu podobnost za za donošenje poslovnih odluka Temelj izgradnje računovodstva odgovornosti Polazište izgradnje standarda internog izvješćivanja po djelatnostima (npr. USALI) Izvješćivanje po segmentima prema IAS () odn. USGAAP IAS Izvješćivanje po segmentima Poslovni segmenti Zemljopisni segmenti Šance i rizici (Risk and Reward Approach) US GAAP SFAS Prezentiranje informacija po segmentima poduzeća i druge relevantne informacije. Operativni segmenti Informacijski zahtjevi menadžmenta (Management Approach) Udio u ukupno ostvarenim prihodima poduzeća ili Udio u ukupno ostvarenom rezultatu poduzeća ili Udio u ukupnoj imovini poduzeća Prihodi () Relevantni (=) Rezultat Imovina koja pripada segmentu; Obveze po segmentu; Ostali relevantni podaci po segmentu. USALI je operativna razrada odredbi SFASa, koja se uklapa u koncepciju nacrta ED 8 IZVJEŠĆIVANJA PO OPERATIVNIM SEGMENTIMA U SVJETSKOJ HOTELSKOJ INDUSTRIJI

5 načela izvješćivanja GLAVNI MENADŽER Segmenti i mjesta troška Učinci IZVJEŠTAJI ODGOVORNOST dovesti u vezu s osobom čije su odluke utjecale na njihov nastanak KONTROLABILNOST mogućnost kontrole (kontrolabilni i nekontrolabilni ) ZARAČUNJIVOST alokacija troškova u uzročnoj vezi s prihodima Informatika AKTIVNOSTI I PROCESI MEĐUNARODNA USPOREDIVOST REZULTATA Računovodstvo odgovornosti (polazište izvješćivanja po segmentima) POLAZIŠTA IZVJEŠĆIVANJA PO SEGMENTIMA dio računovodstvenog informacijskog sustava orijentiranog na pripremu informacija od značaja za menedžera užih organizacijskih cjelina pretpostavka za ocjenu ekonomskog utjecaja poslovne odluke na interni rezultat informacijska podloga donošenja poslovne odluke nižih razina menadžmenta, te pretpostavka kontrole učinaka te odluke naglašava stajalište osobe, kojoj moraju biti dostupne informacije o kontrolabilnim ma i s njima povezanim prihodima i rezultatima Osiguranje međunarodne usporedivosti izvještaja Ciljevi i zadaci vlasnika Sadržaj, oblik i rokovi izvješćivanja Menadžment (računovođa) IAS + SFAS odn. ED 8 KAKO? Relevantni podaci i informacije po segmentima Standardi djelatnosti npr. USALI Mogućnosti računovodstvene funkcije Informacijski zahtjevi menadžmenta ŠTO IZVJEŠTAJI PO SEGMENTIMA TREBAJU PRUŽITI MENADŽMENTU? BILANCA Izvještaji po profitnim centrima = Izvještaji od broja do broja + Izvještaj o igrama na sreću Izvještaj : Smještaj Izvještaj : Prehrana Izvještaj : Piće Brzu, pouzdanu i usporedivu informaciju o očekivanim ili ostvarenim, vrijednosno izraženim ciljevima IZVJEŠTAJ O PROMJENI GLAVNICE Izvještaj : Telekomunik. Izvještaj 7: Prod. golf opr. Izvještaj 0: Bazen Izvještaj : Garaže i par. Izvještaj 8: Gostinjsko rublje Izvještaj : Tenis Izvještaj : Golf Izvještaj : Zdrav. pon. Izveštaj : Prod.tenis opreme Specijalni izvještaj: Izvještaj o igrama na sreću Informaciju temeljenu na odredbama međunarodnih računovodstvenih standarda i na specifičnostima djelatnosti Informacije prezentirane u izvještajima, koji sadržajem, oblikom i dinamikom moraju odgovarati stvarnim informacijskim zahtjevima menadžera pojedine hijerarhijske razine, ali i koje je moguće međunarodno uspoređivati RAČUN DOBITI I GUBITKA IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TOKU BILJEŠKE FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE UZ Izvještaj : Ostala operat. odjeljenja Izvještaj: Kadrovi Izvještaj : Marketing Izvještaj a: Naknade za franšizu Izvještaj : Energija Izvještaj : Kamate Izvještaj 8: Praonica rublja Izvještaj : Najmovi i ost. prih. Izvještaj 7: Informacijski sustav Izvještaj 0: Transport Izvještaj : Naknade menadžmentu Izvještaj : Otpisi i amortizacija Izvještaj : Plaće i naknade Izvještaj : Admiinistr.. i opći poslovi Izvještaj 8: Sigurnost Izvještaj : Održavanje Izvještaj :: Zakup, porez na imovinu i osig. Izvještaj 7: Porez na dobit Izvještaj 0: i na plaće i nak. zaposlenih Specifični izvještaj: Izvještaj o ma okoliša Specifični izvještaj: Izvještaj o ma kvalitete Izvještaji po troškovnim centrima odgovornosti = Izvještaji od broja do 0 (+a)

6 BUDŽETI ZA «SMJEŠTAJ» BUDŽETI ZA «HRANU& PIĆE» (F&B) BUDŽETI ZA OSTALE TURISTIČKE USLUGE BUDŽETI «NAJMOVA I OSTALIH PRIHODA» BUDŽET HOTELA PRIHODI PRODAJE () Materijal izrade () Direktni rada () Ostali direktni DOPRINOS POKRIĆA I () KONTROLABILNI FIKSNI SEGMENTA ostali rada administrativni održavanja energije marketinga ostali materijalni ostali kontrol. OSTALI KONTROLABILNI HOTELA () naknada menadžment kompaniji najmovi, osiguranje i oporezivanje imovine EBITDA () Nekontrolabilni fikani kamate otpisi i amortizacija EBT porez NETO REZULTAT HOTELA BUDŽETI ZA TROŠKOVNE CEN TRE ODGOVRNOSTI: «ADMINISTRACIJA I OPĆI POSLOVI» «KADROVI» INF.SUSTAV SIGURNOST «MARKETING FRANŠIZA «TRANSPORT ODRŽAVANJE» «ENERGENTI» OSTALI BUDŽETI Naknade menadžment kompaniji Najam, osiguranje porez na imovinu Kamate «Otpisi i amortizacija» «Porezi» Ostalo ZBIRNI IZVJEŠTAJ O INTERNOM REZULTATU POSLOVANJA (DOBTKU ILI GUBITKU) ODJELJENJA: NETO PLAĆE Broj izvještaja: POSLOVNA OSTALI DOBITAK IZVJEŠTAJI PO POSLOVNIM ODJELJENJIMA: PRIHODI: PRODAJE: I TR.RADA: RASHODI: (GUBITAK) smještaj (Rooms) hrana (Food) piće (Beverage) telekomunikacije (Telecommunications) garaže i parkinzi (Garage and Parking) golf tereni (Golf Course) 7 prod. golf opreme (Golf Pro Shop) 8 gostinjsko rublje (Guest Laundry) zdravstvena ponuda (Health Center) 0 bazen (Swimming Pool) teniski tereni (Tennis) prod. tenis opreme (Tennis Pro Shop) ostala odjeljenja (Other Operated Departments) najmovi i ostali prih. (Rentals and Other Income) UKUPNO POSLOVNA ODJELJENJA: ZAJEDNIČKI POSLOVNIH ODJELJENJA: adminis. i opći poslovi (Administrativ and General) kadrovi (Human Resources) 7 informacijski sustav (Information System) 8 sigurnost (Security) marketing (Marketing) a naknade za franšizu (Franchise Fees) 0 transport (Transportation) invest. i tekuće održ. (Property Operation and Maintenance) energenti (Utility Costs) UKUPNO ZAJEDNIČKI POSL. ODJELJENJA: S V E U K U P N O: REZULTAT NAKON ODBITKA ZAJED.TROŠ.POSL. ODJELJ.: naknade menadžmentu (Management Fees) xxxxx najam, porez i osig.imov. (Rent, Property Taxes and Insurance) xxxxx EBITDA REZULTAT PRIJE KAMATA, OTPISA, AMORTIZACIJE I POREZA NA DOBIT kamate (Interest Expense) xxxxx EBTDA REZULTAT PRIJE OTPISA, AMORTIZACIJE I POREZA NA DOBIT otpisi i amortizacija (Depreciation and Amortization) Dobitak ili gubitak ostvaren prodajom imovine xxxxx EBT DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA 7 porezi (Income Taxes)) xxxxx N E T O D O B I T A K ne, ali namjeravaju 0,% u trag ovima,% Rezultati istraživanja primjene standarda USALI u hotelijerstvu Hrvatske ne,% djelomično 8,% bez od govora,% u fazi uvođenj a,% u potpunosti Broj stand. izvješt Primjena standardiziranih izvještaja sustava USALI u hotelijerstvu Hrvatske Vrsta izvještaja odjeljenje smještaja odjeljenje prehrane odjeljenje pića odjeljenje telekomunikacija odjeljenje garaža i parkirališta odjeljenje golf terena prodavaonice golfopreme odjeljenje gostinskog rublja odjeljenje zdravstvene ponude odjeljenje bazena odjeljenje tenisa prodavaonice tenisopreme ostala odjeljenja najmovi i ostali prihodi administrativni i opći poslovi kadrovi informacijski sustavi sigurnost Učest. korištenja izvješaja 0 0 7% % 7% % % % 7% 7% % 7% 7% Broj stand. izvješt. a ** ** Vrsta izvještaja marketing naknada za franšizu transport investicijsko i tekuće održavanje energija naknada menadžment kompaniji najam, porez na imovinu i osiguranje imovine kamate amortizacija i otpisi porezi na rezultat praonica rublja plaće i nadnice doprinosi, naknade plaća i povlastice zaposlenih igre na sreću ostali specifični izvještaji ( kvalitete, ekotrošk.) Učest. korištenja izvješaja 7% 7% 7% % % % % 7% % % Značenje pojedine vrste informacija iz izvještaja sastavljenih po standardima sustava USALI Prihodi po vrstama usluga Prihodi po kriteriju naplate Ostv./ Predv. prihodi Struktura troškova učinaka Trošk. direktnog materijala Opći Ostv. / Predv. % ostvarene marže Dop. pokr. po grup. činaka Obračun rezultata Ostv. / Predv. rezultat Ostv. / Predv. cijena usluge Odstupanja od normativa Značenje informacija iz USALI izvještaja za korisnike u hotelijerstvu Hrvatske Segment smještaja Značenje informacija prema ocjeni korisnika Segment prehrane i pića Segment ost. turist. ponude 7 8 SMJEŠTAJ Prihodi prodaje () (=) Mjesečno Tjedno Dnevno Mjesečno Tjedno Dnevno Mjesečno Tjedno Dnevno F & B Prihodi prodaje () (=) TELEFON Prihodi prodaje () (=) SPORT Prihodi prodaje () (=) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( = ) EBITDA Earnings before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization ( Rezultat poslovanja prije kamata, otpisa, amortizacije i oporezivanja) ( ) Nekontrolabilni (kamate, otpisi, amortizacija, porezi) ( = ) REZULTAT RAZDOBLJA HOTELA WELLNESS Prihodi prodaje () (=) ( ) NEKONTROLABILNI SEGMENTA (administrativni i oći poslovi, kadrovi, informacijski sustavi, sigurnost, marketig, franšiza, transport, investicijsko i tekuće održavanje, energenti, naknade menadžment kompaniji, najam, osiguranje )

7 Šifra objekta, kao podsustava u lancu hotela npr. AAA, 00, BBB00; 00; WWW 00.. Odjeljanja hotela koja se mogu voditi kao segmenti djelatnosti npr. smještaj, prehrana, piće, wellness, najam, uprava INTERNI KONTNI PLAN (ČETIRI RAZINE ZNAMENKI) PRVA RAZINA Položaj u vlasničkoj strukturi DRUGA RAZINA Segmenti djelatnosti TREĆA RAZINA Imovina, kapital, obveze, rashodi prihodi, rezultati ČETVRTA RAZINA analitička konta, šifre, oznake Sintetička samo trocifrena konta iz kontnog plana od klase 0 (bez analitike) Postojeće šifre ili analitička konta svih važnijih grupa (materijal, artikli, poslovni partneri, sitan inventar, klasifikac. troškova, prihoda.) POSLOVNI PRIHODI SEGMENTA (USALI) MARKETING HOTELSKI GOSTI PLAĆAJU HOTELSKE USLUGE B R U T O P R I H O D I PO S E G M E N T I M A P O P U S T I = TENDENCIJE NETO PRIHDODI PO SEGMENTIMA STRUKTURA STRUKTURA TROŠKOVA UNUTAR SEGMENTA DIREKTNI KONTROLABILNI FIKSNI OSTALI VARIJABILNI NEKONTROLABILNI FIKSNI. NAMIRNICE 0 SVJEŽE MESO 00 GOVEDINA 0 JUNETINA 0 TELETINA 0 JANJETINA 0 SVINJETINA 0 BRAVETINA 0 PERAD 07 DIVLJAČ 08 ŽABE, PUŽEVI 0. MESNE PRERAĐEVINE 0 SUŠENO MESO PRŠUT DOMAĆI PRŠUT UVOZNI TRAJNE SALAME POLUTRAJNE SALAME KONZERVE POLUPROIZVODI OD MESA RIBA I MORSKI PLODOVI 0 RIBA SVJEŽA IZ UZGOJA RIBA SVJEŽA DIVLJA GLAVONOŠCI RAKOVI ŠKOLJKE... RIBA SMRZNUTA 7 RIBA KONZERVIRANA 8 RIBLJE PRERAĐEVINE.. PRERAĐEVINE OD MLIJEKA I JAJA 0 MLIJEČNI PROIZVODI KRATKOTRAJNI MLIJEČNI PROIZVODI DUGOTRAJNI MLIJEKO U PRAHU MASLAC, MARGARIN SIREVI JAJA KONZERVE NA BAZI MLIJEKA I JAJA SLADOLED. ŽITARICE I PRERAĐEVINE 0 KRUH OBIČNI KRUH INTEGRALNI PECIVA BRAŠNO PŠENIČNO (GLATKO, OŠTRO ) BRAŠNO KUKURUZNO (PALENTA, GRIZ ) PRERAĐEVINE OD ŽITARICA (ZA DORUČAK) TJESTETINA 7 RIŽA 8.. VOĆE I PRERAĐEVINE 0 VOĆE SVJEŽE DOMAĆE VOĆE SVJEĆE UVOZNO VOĆE SMRZNUTO VOĆE SUŠENO VOĆE KONZERVIRANO KOMPOTI 7 8 POVRĆE I PRERAĐEVINE 0 POVRĆE SVJEŽE DOMAĆE POVRĆE SVJEŽE UVOZNO POVRĆE SMRZNUTO POVRĆE SUŠENO POVEĆE KONZERVIRANO POLUPROIZVODI OD POVRĆA MARMELADA OSTALE NAMIRNICE 70 ULJE, MASTI 7 MED 7 ŠEĆER, DRUGA SLADILA 7 MIRODIJE, ZAČINI, DODACI JELU 7 UMACI 7 JUHE U VREĆICI, DODACI JUHI 7 MJEŠAVINE ZA KOLAČE 77 DJEČJA HRANA 78 ČOKOLADA 7 8 ELEMENTI U STRUKTURI IZVJEŠĆIVANJA O INTERNOM REZULTATU PO STANDARDIMA USALI Neto prihodi realizacije Plaće, naknade i dodaci zaposlenima po segmentu Parcijalni rezultati razdoblja Izvještaj br. : PREHRANA Izvještaj br. : PIĆE Izvještaj br. : TELEKOMUNIKACIJE PROFITNI CENTRI KAO SEGMENTI ODGOVORNOSTI Izvještaji od b. do br. (+ posebni izvještaji) TROŠKOVNI CENTRI KAO SEGMENTI ODGOVORNOSTI Izvještaji od br.. do broja (uključivo i a) UKUPNO KONTROLABILNI PRIHODI I SEGMENTA ZAJEDNIČKI SEGMENTA Izvještaji br.. i Izvještaj br. : SMJEŠTAJ IZVJEŠTAJI ZA TROŠKOVNE CENTRE ODGOVORNOSTI IZVJEŠTAJI ZA PROFITNE CENTRE ODGOVORNOSTI SUMARNI MJESEČNI IZVJEŠTAJ O PARCIJALNIM REZULTATIMA H O T E L A KAO INVESTICIJSKOG CENTRA ODGOVORNOSTI Izvještaj br. : NAJMOVI I OSTALI PRIHODI IZVJEŠTAJI ZA SKUPINE NEKONTRO LABILNIH TROŠKOVA SEGMENTA EBITDA Bruto rezultat NEKONTROLABILNI FIKSNI Izvještaji br. i (pojedinačno) Izvještaji br.. 8 do 0 (zajednički ) EBT Dobit prije oporezivanja POREZI Izvještaj br.. 7 NETO REZULTAT RAZDOBLJA ( NETO DOBIT ) Izvještaj br. : MARKETING Izvještaj br. : ADMINISTRATIVNI I OPĆI POSLOVI Izvještaj br. : ODRŽAVANJE Izvještaj br. : ENERGIJA Izvještaj br. : ZAKUPNINA, POREZ I OSIGURANJE IMOVINE Izvještaj br. : OTPIS I AMORTIZACIJA Izvještaj br. : KAMATE 7

8 Izvještaj : SMJEŠTAJ u kn Izvještaj : PREHRANA u kn BRUTO PRIHODI POPUSTI 000 SVEUKUPNO PRIHODI SEGMENTA BRUTO PRIHODI POPUSTI NETO PRIHODI RADA Drugi rada Ukupno rada OSTALI KONTROLABILNI SEGMENTA Troškovi kabelske televizije Provizije Usluge i pokloni (VIP) gostima Troškovi premještanja gostiju Troškovi prijevoza gostiju Troškovi pranja i kemijskog čišćenja rublja Troškovi otpisa sitnog inventara (posteljina) Troškovi tekućih nabavki Troškovi rezervacijskog sustava Troškovi permanentnog obrazovanja i treninga Troškovi uniformi Ostali Ukupno ostali kontrolabilni UKUPNI REZULTAT RAZDOBLJA SEGMENTA SMJEŠTAJ NETO PRIHODI PRODANIH UČINAKA SEGMENTA (VARIJABILNI SEGMENTA) Utrošene sirovine i materijal (namirnice i polupr.) () Učinci koje koriste zaposleni (topli obrok) () Vlastiti učinci pruženi drugom (dostavljeno u interni proces PIĆE) (+) Korišteni učinci drugih (preuzeto iz internog procesa PIĆE) Neto varijabilni sadržani u proizvedenim i prodanim učincima Ostali troškove povezani s prodajom. Ukupni prodanih učinaka BRUTO PROFIT OSTVAREN PRODAJOM USLUGA PREHRANE OSTALI PRIHODI Od iznajmljivanja restoranskih prostora za konferencije i druge poslovne skupove Razni posebni prihodi od banketnih usluga Prihodi ostvareni za pokrivanje tuđih usluga UKUPNO OSTALI PRIHODI BRUTO PROFIT PREHRANE (DOPRINOS POKRIĆA I) RADA Drugi rada Ukupno rada OSTALI KONTROLABILNI SEGMENTA Troškovi otpisa sitnog inventara (porculan, staklo, srebro, rublje.) Troškovi pranja i kemijskog čišćenja rublja Troškovi licenci Troškovi posebno naplaćenih banketnih usluga Troškovi glazbe i drugih oblika zabave gostiju Troškovi tekućih nabavki Troškovi uniformi Ukupno ostali kontrolabilni UKUPNO KONTROLABILNI FIKSNI REZULTAT RAZDOBLJA SEGMENTA PREHRANA Izvještaj : PIĆE SVEUKUPNO PRIHODI SEGMENTA BRUTO PRIHODI u kn Izvještaj : TELEKOMUNIKACIJE BRUTO PRIHODI u kn 000 POPUSTI NETO PRIHODI PRODANIH UČINAKA (VARIJABILNI ) POPUSTI NETO PRIHODI Utrošene sirovine i materijal (pića i polupr.) () Vlastiti učinci pruženi drugom (dostavljeno internom procesu PREHRANA) (+) Preuzeti učinci drugih segmenata (preuzeto od PREHRANE u internom proc.) PRODANIH UČINAKA (VARIJABILNI ) TELEFONSKIH POZIVA Neto varijabilni sadržani u proizvedenim i prodanim učincima Ostali troškove povezani s prodajom. Ukupni prodanih učinaka 000 Pozivi u prekomorske zemlje Lokalni pozivi BRUTO PROFIT OSTVAREN PRODAJOM USLUGA PIĆA OSTALI PRIHODI Prihodi ostvareni za pokrivanje tuđih usluga 0 Naknade za korištenje telekomunik. uređaja Ostali varijabilni 000 Naknada za ostale usluge UKUPNO OSTALI PRIHODI BRUTO PROFIT INTERNOG.PROCESA PIĆA (DOPRINOS POKRIĆA I) 000 Ukupni prodanih učinaka ( telefonskih poziva) BRUTO PROFIT TELEKOMUNIKAC. USLUGA (DOPRINOS POKRIĆA I) RADA Drugi rada 000 RADA Ukupno rada OSTALI KONTROLABILNI SEGMENTA Troškovi otpisa sitnog inventara (porculan, staklo, srebro, rublje.) 0 Drugi rada Ukupno rada 000 Besplatna hrana za goste (grickalice) Troškovi pranja i kemijskog čišćenja rublja Troškovi korištenja licenci 000 OSTALI KONTROLABILNI SEGMENTA Tekući korištenja informatičke opreme (toner, diskete, CDi ) 000 Troškovi glazbe i drugih oblika zabave gostiju Troškovi tekućih nabavki Troškovi uniformi Ostali 000 Ostali Ukupno ostali kontrolabilni Ukupno ostali kontrolabilni UKUPNO KONTROLABILNI FIKSNI REZULTAT RAZDOBLJA SEGMENTA PIĆE UKUPNO KONTROLABILNI FIKSNI REZULTAT RAZDOBLJA SEGMENTA TELEKOMUNIKACIJE (negativan) () Izvještaj : ADMINISTRATIVNI I OPĆI POSLOVI RADA Drugi rada Ukupno rada OSTALI KONTROLABILNI SEGMENTA Troškovi bankarskih usluga Troškovi komunikacijskog sustava Troškovi dužničkovjerovn. odnosa Razne provizije (na kreditne kartice) u kn Izvještaj : MARKETING a) PRODAJA RADA Drugi rada UKUPNI RADA OSTALI KONTROLABILNI Usluge i pokloni (VIP) gostima Naknade za prava i pretplate Troš. toplog obroka i drugo za standard zaposlenih Tek. trošk. korišt. inform. opr. (toner, diskete, CD) Troškovi poštarine Troškovi prezentacija u kn 7 Donacije Naknade za prava i pretplate Troškovi ureda glavnog direktora Troškovi upravljanja kadrovima Troškovi informacijskog sustava Troškovi interne revizije Troškovi internog komuniciranja Štete i gubici na imovini Troškovi toplog obroka i drugo za standard zaposlenih Troškovi operativnih nabavki i opreme Troškovi poštarine Troškovi službenih putovanja Ostali prodaje Ukupno ostali kontrolabilni prodaje Sveukupno PRODAJE b) PROMOCIJA RADA Drugi rada Ukupno rada OSTALI KONTROLABILNI Troškovi pomoćnog promotivnog materijala Troškovi direktne pošte Tekući korištenja informatičke opreme (toner, diskete, CDi ) 000 Troškovi održavanja programa ponude Naknade posl. udrugama i komori Interni grafič. oblici promotivnih materijala Naknade za vođenje računovodstva Troškovi osiguranja i sigurnosti Troškovi telekomunikacija Troškovi prijevoza Troškovi službenih putovanja Ostali Ukupno ostali kontrolabilni UKUPNI SEGMENTA Troškovi medija u promociji Troškovi promocije za eksterno prezentiranje ponude Tr. promot. materijala na prodajnom mjestu Ostali promocije Ukupno ostali kontrolabilni promocije Sveukupno PROMOCIJE PROVIZIJE I NAKNADE OSTALI SEGMENTA MARKETING SVEUKUPNO SEGMENTA MARKETING

9 Izvještaj : INVESTICIJSKO I TEKUĆE ODRŽAVANJE u kn RADA Drugi rada Ukupno rada OSTALI KONTROLABILNI SEGMENTA Troškovi održavanja zgrada Izvještaj : ENERGIJA u kn Troškovi održavanje zavjesa i draperija Troškovi održavanja električnih i elektroničkih naprava Troškovi održavanja dizala Troškovi održavanja pogona ENERGIJE Troškovi električne energije Troškovi održavanja podova Troškovi održavanja namještaja 000 Troškovi plina 8 Troškovi održavanja zemljišta i okućnica Troškovi održavanja opreme za grijanje i hlađenje Troškovi ulja za loženje Troškovi održavanja kuhinjske opreme Troškovi održavanja opreme za pranje rublja Troškovi sigurnosti i osiguranja Troškovi žarulja Troškovi ključanica i ključeva Troškovi maziva Troškovi vode Troškovi tekućih nabavki Troškovi farbanja i dekoriranja Troškovi odv. i recikliranja otpadnog materijala Ukupno energije Troškovi održavanja bazena Troškovi permanentnog obrazovanja i treninga 000 Troškovi uniformi 000 Troškovi održavanja vozila 000 Ostali Ukupno ostali kontrolabilni UKUPNI SEGMENTA SUMARNI MJESEČNI IZVJEŠTAJ O PARCIJALNIM REZULTATIMA HOTELA Br.i zv Ukupno profitni centri odgovornosti TROŠKOVNI CENTRI ODGOVORNOSTI (UNDISTRIBUTED OPERATING EPENSES).... Ukupno troškovni centri odgovorn ELEMENTI U STRUKTURI IZVJEŠĆIVANJA O INTERNOM REZULTATU NAJMOVI I OSTALI PRIHODI ADMINISTRATIVNI I OPĆI POSLOVI REZULTAT SEGMENTA ZAKUPNINA, POREZ I OSIGURANJE IMOVINE OTPISI I AMORTIZACIJA Rezultat prodaje imovine Porez na dobit SMJEŠTAJ PREHRANA PIĆE TELEKOMUNIKACIJE MARKETING ODRŽAVANJE ENERGIJA EBITDA KAMATE EBTDA EBT 8 NETO REZULTAT RAZDOBLJA HOTELA NETO PRIHODI PROFITNI CENTRI ODGOVORNOSTI (OPERATED DEPARTMENTS) PRODANIH UČINAKA 0 0 RADA OSTALI KONTROLABILNI u kn REZULTAT RAZDOBLJA 000 () BUDŽETIRANJE U SUSTAVU USALI TKO ŠTO KADA Glavni menadžer Controller + Menadžer Računovodstvo Glavni menadžer + Controller Vlasnik Sjednice smjernice i koncepcija budžetiranja Izrada budžeta centara odgovornosti Konsolidiranje budžeta centara odgovornosti Budžet poslovnog sustava i izvješće za glavnog menadžera Odobravanje budžeta poslovnog sustava 0. listopada 0 0. studenog 0. studenog prosinac prosinac PREDNOSTI KAKO TO I OSTVARITI? omogućuje odgovornom menedžeru upravljati ma i rezultatima na određenoj hijerarhijskoj razini jer: osigurava informacije samo o onim ma na koje taj menadžer može stvarno utjecati to su prvenstveno svi pojedinačni troškove te hijerarhijske razine to je i onaj dio općih troškova koje može kontrolirati i kojima može upravljati to je i polazište za stimulativno nagrađivanje, jer se na toj osnovici mogu ocjenjivati rezultati poduzetih mjera racionalizacije za njeno uvođenje nužna je osposobljenost kadrova i visoki stupanj informatizacije + + ODLUKA TOP MENADŽMENTA SPREMNOST KOLEKTIVA NA TIMSKI RAD I UČENJE = NE DA PAŽLJIV IZBOR VANSKIH SURADNIKA KVALITETNE UPRAVLJAČKE INFORMACIJE