PDV u poslovanju s EU i trećim zemljama PRAKTIČNA ZNANJA

Transcription

1 PDV u poslovanju s EU i trećim zemljama PRAKTIČNA ZNANJA Dr.sc. Vlasta Roška, prof.v.š. Ovlašteni porezni savjetnik Ovlašteni revizor Ovlašteni računovođa vlasta@vlastaroska.hr

2 INFORMACIJA Informacije sadržane u ovom materijalu su opće naravi i nije im namjera adresirati okolnosti bilo kojeg pojedinca ili trgovačkog društva. Iako nastojim navesti točne i pravodobne informacije, ne mogu jamčiti da su te informacije točne na datum njihovog primitka, niti da će ostati točne u budućnosti, zbog čestih izmjena zakonskih propisa temeljenim na presudama kao i izdavanja mišljenja porezne uprave. S obzirom na specifičnosti svakog pojedinog slučaja, nitko ne bi trebao postupati na temelju takvih informacija bez odgovarajućeg stručnog savjeta, nakon temeljitog ispitivanja pojedine situacije. 2

3 PDV u poslovanju s EU i trećim zemljama PRAKTIČNA ZNANJA Dr.sc. Vlasta Roška, prof.v.š. Ovlašteni porezni savjetnik Ovlašteni revizor Ovlašteni računovođa vlasta@vlastaroska.hr

4 LITERATURA Zakon o porezu na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu: ZPDV) NN br. 73/13, 148/13, 143/14; Rješenje USRH 99/13, 153/13, Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu: PPDV) NN br. 79/13,85/13,160/13, 35/14, 157/14 Uredba Vijeća 282/2011 od Direktiva Vijeća 2006/112/EZ Direktiva Vijeća 2008/9/EZ Trinaesta Direktiva Vijeća 86/560/EEZ Mišljenja PU; Sudska praksa EU; 4

5 SADRŽAJ UVOD U PDV U POSLOVANJU S EU I TREĆIM ZEMLJMA ISPORUKE I STJECANJE DOBARA IZ EU INOZEMNE USLUGE EU i TREĆE ZEMLJE UVOZ I IZVOZ DOBARA 5

6 UVOD U PDV U POSLOVANJU S EU I TREĆIM ZEMLJMA Dr.sc. Vlasta Roška, prof.v.š. Ovlašteni porezni savjetnik Ovlašteni revizor Ovlašteni računovođa vlasta@vlastaroska.hr 6

7 PDV PODRUČJA Tuzemstvo - područje Republike Hrvatske isporuke dobara i usluga, Europska unija ili država članica ili područje države članice - područje Europske unije koje je kao takvo određeno Ugovorom o osnivanju Europske unije, osim trećih područja a uključujući isporuke i stjecanje dobara i usluga: Kneževinu Monako -Republika Francuska Otok Man - Ujedinjena Kraljevina Velike Britanije i Sjeverne Irske Suverene baze Ujedinjene Kraljevine Velike Britanije i Sjeverne Irske Akrotiri i Dhekelia - Cipar Treća zemlja je bilo koja država ili područje koje nije područje Europske unije, odnosno na koje se ne primjenjuje Ugovor o osnivanju Europske unije uvoz i izvoz Treće područje je dio područja države članice koje je izuzeto iz područja Europske unije - uvoz i izvoz : a) u Saveznoj Republici Njemačkoj: otok Heligoland i područje Büsingen, b) u Kraljevini Španjolskoj: Ceuta, Melilla i Kanarsko otočje, c) u Republici Italiji: Livigno, Campione d Italia i talijanske vode jezera Lugano, d) u Republici Francuskoj: francuska područja navedena u članku 349. i članku 355. stavku 1. Ugovora o funkcioniranju Europske unije, e) u Helenskoj Republici: planina Athos, f) u Republici Finskoj: Alandski otoci, g) u Ujedinjenoj Kraljevini Velike Britanije i Sjeverne Irske: Kanalski otoci. 7

8 PREDMET OPOREZIVANJA Predmet oporezivanja PDV-om je i : 3. stjecanje dobara unutar Europske unije koje u tuzemstvu obavi uz naknadu 4. uvoz dobara. 8

9 Porezni obveznik POREZNI OBVEZNIK svaka osoba koja samostalno obavlja bilo koju gospodarsku djelatnost bez obzira na svrhu i rezultat obavljanja te djelatnosti svaka osoba koja povremeno isporučuje nova prijevozna sredstva koja kupcu otpremi ili preveze prodavatelj, sam kupac ili druga osoba za njihov račun na područje druge države članice (misli se na poduzetnike koji nemaju registriranu djelatnost trgovine motornim vozilima nego povremeno obave takav promet kao npr. - prodaja službenih automobila) Novim prijevoznim sredstvima smatraju se prijevozna sredstva koja ispunjavaju jedan od sljedećih uvjeta: Porezni obveznik: Kopnena motorna vozila (automobili) isporučeni unutar šest mjeseca od datuma prve uporabe ili nisu prešla više od 6.000,00 km Plovila - isporučeni unutar tri mjeseca ili nisu plovila više od 100 sati Zrakoplovi - isporučeni unutar tri mjeseca ili nisu letjela više od 40 sati Osoba koja je porezni obveznik u obavljanju svoje djelatnosti prijavom u registar poreznih obveznika registrirana kao obveznik PDV-a Osoba koja nije porezni obveznik u obavljanju svoje djelatnosti, a prijavljena u registar PDV za potrebe PDV-a registrirana za potrebe PDV-a 9

10 POREZNI OBVEZNIK Prag za ulazak u sustav PDV-a promet od ,00 kn bez PDV-a Mjesečni obveznici PDV-a: promet veći od ,00 kn s PDV-om obavljaju promet s EU bez obzira na veličinu prometa Tromjesečni obveznici PDV-a promet manji od ,00 kn s PDV-om mjesečni obveznici - ukoliko obavljaju promet s EU Porezni obveznik Osobe koje nisu porezni obveznici a koji su prešli prag stjecanja dobara unatar EU u svoti većoj od ,00 kn (prag stjecanja) tijekom tekuće kalendarske godine i u prethodnoj kalendarskoj godini ili su odustali od njega. Porezni obveznici iz zemalja članica kada obavljaju isporuke dobara fizičkim osobama u RH - prag isporuke ,00 kn koje obave isporučitelji u prethodnoj kalendarskoj godini ili tekućoj kalendarskoj godini u tuzemstvu na koju treba obračunati PDV ili kada su odustali od njega. Osobe koje nemaju sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, ali imaju sjedište u drugoj državi članici (čl 75 st. 1 t.1, 3, 4, 6 i 7 te st. 2 i 3) obveznici PDV isporuke dobara i usluga u tuzemstvu, usluge oporezive prema mjestu obavljanja usluge Osobe koje s EU obavljaju usluge ili stječu usluge - nema praga isporuke za usluge (npr. privatni iznajmljivači - Booking.com) 10

11 MALI POREZNI OBVEZNICI Mali porezni obveznik pravne osobe koje imaju promet do ,00 kn bez PDV-a Nisu obveznici PDV-a na isporuke dobara i usluga Ne mogu priznavati pretporez Mogu dobrovoljno ući u sustav PDV-a Ukoliko imaju transakcije s EU: moraju se registrirati za potrebe PDV dobiti PDV identifikacijski broj, podnositi obrasce kada imaju transakcije s EU, ali i dalje nisu obveznici PDV i ne mogu si priznati pretporez Napomena na računima: Mali porezni obveznik u skladu s čl. 90 st. 2 Zakona o PDV-u 11

12 REGISTRACIJA POREZNIH OBVEZNIKA ZA PDV-a Obrazac P-PDV Registar poreznih obveznika Pravne i fizičke osobe koje obavljaju gospodarsku djelatnosti ( osim oslobođenih Zakonom) OIB tuzemstvo PDV identifikacijski broj - EU Registracija za potrebe PDV, bez prava na priznavanje pretporeza - nisu redovni obveznici PDVa (tzv. grupa trojice): Mali porezni obveznici Porezni obveznici oslobođeni PDV za transakcije iz čl. 40 st 1 t a) do g) Zakona Tijela državne vlasti, uprave Nerezidenti - prijava PU isporuka dobara - fizičkoj osobi prag isporuke ,00 kn ili ako odustanu od praga isporuka usluga (oporezive u RH)- fizičkoj osobi 12

13 PDV IDENTIFIKACIJSKI BROJ PDV identifikacijski broj je osobni identifikacijski broj (OIB) kojemu se dodaje predznak»hr«pdv identifikacijski broj dodijeljuje Porezna uprava: Porezni obveznik koji obavlja isporuke i stjecanje dobara unutar Europske unije Osobe koje nisu porezni obveznici, a prešli su prag stjecanja dobara unutar EU ,00 kn ili su se odrekli praga stjecanja Obavlja usluge na području druge države članice za koje je primatelj usluga u drugoj državi članici obvezan platiti PDV Svaki porezni obveznik primatelj usluga Osobe koje nemaju sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, ali imaju sjedište u drugoj državi članici kada su obavezni plaćati PDV u RH (za isporuke dobara i usluga u tuzemstvu, za usluge oporezivanja prema mjestu obavljanja usluge) Pravne osobe iz države članice kada kao isporučitelj dobara fizičkim osobama pređe prag isporuke od ,00 kn ili ne želi da se na njega primjenjuje prag isporuke. 13

14 PROVJERA PDV IDENTIFIKACIJSKOG BROJA ID-brojeva.aspx Isprintati i spremiti u arhivu VIES VAT number validation Yes, valid VAT number Member State CZ VAT Number CZ Date when request received 2014/09/12 17:21:09 Name VÍTKOVICE TOURS s. r. o. Address Mírové náměstí 3d-519 VÍTKOVICE OSTRAVA 3 Consultation Number 14

15 OBAVEZNI SADRŽAJ RAČUNA Svi propisani elementi iz čl. 79 ZPDV Porezni obveznik koji obavlja oslobođene isporuke dobara ili usluga mora se u računu pozvati na odredbe ovoga Zakona kojim je to oslobođenje propisano Iznosi na računima se iskazuju u kunama i uz to mogu biti iskazani u bilo kojoj valuti s tim da je iznos PDV-a koji treba platiti iskazan u kunama uz primjenu srednjeg tečaja HNB (čl 81. ZPDV). Iznosi na računima za isporuke u EU i treće zemlje mogu biti u stranoj valuti uz uvjet da je ukupan iznos na računu i PDV iskazan u kunama (čl.157.st.6 PPDV) 15

16 STOPE PDV-a čl 37 ZPDV i čl. 47 PPDV PDV se obračunava i plaća po stopi 25%. PDV se obračunava i plaća po sniženoj stopi 5% na isporuke sljedećih dobara i usluga: a) sve vrste kruha, b) sve vrste mlijeka (kravlje, ovčje, kozje), koje se stavlja u promet pod istim nazivom u tekućem stanju, svježe, pasterizirano, homogenizirano, kondenzirano (osim kiselog mlijeka, jogurta, kefira, čokoladnog mlijeka i drugih mliječnih proizvoda), nadomjestke za majčino mlijeko, c) knjige stručnog, znanstvenog, umjetničkog, kulturnog i obrazovnog sadržaja, udžbenike za pedagoški odgoj i obrazovanje, za osnovnoškolsko, srednjoškolsko i visokoškolsko obrazovanje, u svim fizičkim oblicima, d) lijekove koji se izdaju na liječnički recept i koji imaju odobrenje nadležnog tijela za lijekove i medicinske proizvode, e) medicinsku opremu, pomagala i druge sprave koje se koriste za ublažavanje liječenja invalidnosti isključivo za osobnu uporabu invalida propisane Pravilnikom o ortopedskim i drugim pomagalima Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, f) kino ulaznice, g) novine novinskog nakladnika koji ima statut medija, otisnute na papiru koje izlaze dnevno, osim onih koje u cijelosti ili većim dijelom sadrže oglase ili služe oglašavanju, h) znanstvene časopise. PDV se obračunava i plaća po sniženoj stopi 13% na isporuke sljedećih dobara i usluga: a) usluge smještaja ili smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u hotelima ili objektima slične namjene, uključujući smještaj za vrijeme odmora, iznajmljivanje prostora u kampovima za odmor ili u mjestima određenima za kampiranje te smještaj u plovnim objektima nautičkog turizma, b) usluge pripremanja hrane i obavljanje usluga prehrane u ugostiteljskim objektima te pripremanje i usluživanje bezalkoholnih pića i napitaka, vina i piva u tim objektima, c) novine i časopise novinskog nakladnika koji ima statut medija te novine i časopise nakladnika za koje ne postoji obveza donošenja statuta medija prema posebnom propisu, osim onih po stopi od 5%, otisnute na papiru koji izlaze periodično te osim onih koji u cijelosti ili većim dijelom sadrže oglase ili služe oglašavanju, d) jestiva ulja i masti, biljnog i životinjskog podrijetla, e) dječju hranu i prerađenu hranu na bazi žitarica za dojenčad i malu djecu, f) isporuku vode, osim vode koja se stavlja na tržište u bocama ili u drugoj ambalaži, g) bijeli šećer od trske i šećerne repe koji se na tržište stavlja u kristalnom obliku, h) ulaznice za koncerte. 16

17 POREZNE EVIDENCIJE Knjiga I-RA Knjiga U-RA Posebne evidencije oblik nije propisan Knjiga U-RA za uvoz dobara Evidencija za stjecanje dobara iz EU Evidencija za stjecanje usluga iz EU Evidencija za stjecanje dobara i usluga od poreznih obveznika bez sjedišta u RH Evidencija za tuzemni prijenos porezne obveze Obrazac PDV do 20-tog u mjesecu za prethodni mjesec, plaćanje do kraja mjeseca-novi obrazac za godinu Obrazac PPO do 20-tog u mjesecu nakon proteka tromjesečja, Obrazac ZP - do 20-tog u mjesecu za prethodni mjesec Obrazac PDV-S - do 20-tog u mjesecu za prethodni mjesec Obrazac INO PPO- Porezni obveznik koji nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, a registriran je za potrebe PDV-a u Republici Hrvatskoj - do 20-tog u mjesecu za prethodni mjesec Obrazac PZ 42 i 63 - porezno zastupanje kod postupka 42 i 63 17

18 Obrazac PDV od 01.siječnja OPIS VRIJEDNOST ISPORUKE IZNOS U KUNAMA I LIPAMA VIII. OSTALI PODACI 1. ZA ISPRAVAK PRETPOREZA (UKUPNO ) 1.1. NABAVA NEKRETNINA 1.2. NABAVA OSOBNIH AUTOMOBILA I DRUGIH SREDSTAVA ZA OSOBNI PRIJEVOZ 1.3. PRODAJA OSOBNIH AUTOMOBILA I DRUGIH SREDSTAVA ZA OSOBNI PRIJEVOZ 1.4. NABAVA OSTALE DUGOTRAJNE IMOVINE 1.5. PRODAJA OSTALE DUGOTRAJNE IMOVINE 2. OTUĐENJE/STJECANJE GOSPODARSKE CJELINE ILI POGONA 3. ISPORUKA NEKRETNINA 3.1. ISPORUKA IZ ČLANKA 40. STAVKA 1. TOČAKA J) I K) ZAKONA 3.2. ISPORUKA IZ ČLANKA 40. STAVKA 4. ZAKONA 3.3. ISPORUKA NEKRETNINA KOJE SU OPOREZIVE PDV-om BROJ NEKRETNINA BROJ NEKRETNINA BROJ NEKRETNINA 4. UKUPNO PRIMLJENE USLUGE OD POREZNIH OBVEZNIKA BEZ SJEDIŠTA U RH (EU + TREĆE ZEMLJE) 5. UKUPNO OBAVLJENE USLUGE POREZNIM OBVEZNICIMABEZ SJEDIŠTA U RH (EU + TREĆE ZEMLJE) 6. PRIMLJENA DOBRA IZ EU U OKVIRU TROSTRANOG POSLA 7. POSTUPAK OPOREZIVANJA PREMA NAPLAĆENIM NAKNADAMA 18

19 PRIJAVA PDV-a Podnošenje PDV prijave u papirnatom obliku (čl. 85 st.9 ZPDV): Porezni obveznik koji nema sjedište, stalnu poslovnu jedinicu, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu i obavlja isključivo povremeni međunarodni cestovni prijevoz putnika na području Republike Hrvatske Mali porezni obveznici koji isključivo primaju i obavljaju usluge poreznim obveznicima iz trećih zemalja. 19

20 POVRAT PDV-a Povrat PDV po prijavi PDV-a (čl. 66 ZPDV) Porezni obveznik koji u obračunskom razdoblju ima pravo na odbitak pretporeza, čiji je iznos veći od njegove porezne obveze, ima pravo na povrat te razlike ili može iznos preplaćenog PDV-a prenijeti u sljedeće obračunsko razdoblje. Zahtijev za povrat preplaćenog PDV-a, - Porezna uprava obvezna je vratiti u roku od 30 dana od dana predaje prijave PDV-a, a najkasnije u roku od 90 dana od dana pokretanja poreznog nadzora. Povrat PDV-a tuzemnim poreznim obveznicima u drugim državama članicama (čl. 74 ZPDV) Zahtjev za povrat PDV-a iz druge države članice - putem elektroničkog portala Porezne uprave Republike Hrvatske najkasnije do 30. rujna kalendarske godine za prethodnu godinu. Porezna uprava drugoj državi članici od koje se traži povrat PDV-a ne prosljeđuje zahtjev ako tijekom razdoblja povrata podnositelj zahtjeva iz stavka 1. ovoga članka: a) nije obveznik PDV-a ili b) obavlja isključivo isporuke dobara ili usluge koje su oslobođene PDV-a bez prava na odbitak pretporeza ili c) primjenjuje oslobođenje za male porezne obveznike. Porezni obveznik ne može ponijeti zahtjev za povrat PDV-a za razdoblje u kojem nije bio upisan u registar obveznika PDV-a. 20

21 UMJESTO ZAKLJUČKA Registar poreznih obveznika Pravne i fizičke osobe koje obavljaju gospodarsku djelatnosti ( osim oslobođenih Zakonom) OIB tuzemstvo PDV identifikacijski broj - EU Registracija za potrebe PDV, bez prava na priznavanje pretporeza - nisu redovni obveznici PDV-a (tzv. grupa trojice): Mali porezni obveznici Porezni obveznici oslobođeni PDV za transakcije iz čl. 40 st 1 t a) do g) Zakona Tijela državne vlasti, uprave Porezne evidencije posebne knjige U-RA za poslovanje s EU i trećim zemljama Posebni obrasci za poslovanje s EU PDV- S Obrazac ZP 21