Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Требиње за период године. Број: РВ009-05

Transcription

1 ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Бана Милосављевића 8 Република Српска, БиХ Тел: +387 (0 ) 51 / Факс:+387 (0)51 / revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Требиње Број: РВ Бања Лука, године

2 САДРЖАЈ 1 УВОД ПРЕДМЕТ, ЦИЉ И ОБИМ РЕВИЗИЈЕ ПРОВОЂЕЊЕ ПРЕПОРУКА ИЗ ПРЕТХОДНОГ РЕВИЗОРСКОГ ИЗВЈЕШТАЈА Препоруке ревизије Препоруке контроле НАЛАЗИ Систем интерних контрола Планирање и извршење буџета Финансијски извјештај Биланс успјеха Биланс стања Биланс новчаних токова Ноте (забиљешке) Остали финансијски извјештаји Накнадни догађаји и потенцијалне обавезе...13

3 Извјештај Главног ревизора Извршили смо ревизију финансијског извјештаја општине Требиње (у даљем тексту: Општина) за годину и ревизију усклађености значајних активности са важећом регулативом. За финансијски извјештај који је предмет ревизије одговоран је начелник Општине и лица у Општини овлашћена за управљање, располагање и употребу средстава. Наша одговорност је да изразимо мишљење да ли финансијски извјештај одражава тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године и да ли је при томе поштована важећа законска регулатива. Ревизију смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора Републике Српске, ИНТОСАИ ревизијским стандардима Координационог одбора институција за ревизију БиХ и Стандардима ревизије Републике Српске. Ови стандарди нам налажу да ревизију планирамо и извршимо на начин који нам омогућава да се у разумној мјери увјеримо да финансијски извјештај не садржи материјално значајне погрешне исказе. Ревизија укључује испитивање доказа на бази провјере узорака, који поткрепљују износе објелодањене у финансијском извјештају, укључује оцјену примјењених рачуноводствених начела, као и ревизију усклађености пословања Општине према важећој законској регулативи. Сматрамо да ревизија коју смо извршили, обезбеђује разумну основу за изражавање нашег мишљења. Није донесен Правилник о рачуноводству и рачуноводственим политикама, а утврђени контролни поступци нису суштински провођени (тачка 4.1). Према одредбама Правилника о попису, попис имовине, потраживања и обавеза није извршен правилно и потпуно, а код провођења процедура набавке роба и услуга, утврђене су одређене неправилности (тачка 4.1). Није успостављена адекватна база података непореских прихода и одговарајући механизми њихове ефикасне наплате, нису донесена одговарајућа интерна акта о ограничавању висине материјалних трошкова, а буџетска резерва није правилно класификована (тачка 4.3.1). По нашем мишљењу, осим за ефекте које на финансијски извјештај имају претходно наведене констатације, финансијски извјештај Општине за годину у свим осталим битним елементима даје истинит и објективан приказ финансијског стања и резултате пословања. Не изражавајући даље резерве у односу на дато мишљење, менаџменту Општине скрећемо пажњу на следећа питања: (1) потребу досљедног провођења одредби Закона о буџетском систему РС, (2) усаглашавање потраживања и обавеза Општине и извођење потребних анализа и (3) правилно састављање Биланса новчаних токова и одговарајућих Нота, као материјално значајних података финансијског извјештаја Општине. Бања Лука, године Главни ревизор Чеко Бошко

4 1 УВОД Општина Требиње налази се у југоисточном дијелу РС на простору од 904 км 2 и према процјени има око становника. Према структури, домицилно становништво чини 80%, избјегло и расељено 20%; ученици и студенти 15% и пензионери 16%, запослених има око 8.500, а незапослених око Према ранг листи развијености општина у РС, Општина спада у развијене општине. Законодавну власт представља Скупштина Општине, а чини је 31 одборник. У свом мандату, претходни сазив Скупштине је одржао 24 редовне и 5 ванредних сједница, са уредно вођеним записницима и тонским снимањем. Након одржаних локалних избора у 2004.г., извршено је конституисање нове Скупштине и до краја 2004.г. одржано редовно засједање. Начелник Општине носилац је извршне власти у Општини, заступа и представља Општину и руководи радом општинске управе. Начелник Општине донио је Правилник о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста у Општинској управи («Сл. гласник општине Требиње», бр. 5/04 од г.). Општинска управа организована је у шест одјељења и има стручну службу Скупштине. Општина има 18 мјесних заједница, а ради ефикасног и рационалног рада општинске управе, организовано је 6 мјесних канцеларија. Из буџета финансирају се Скупштина, општинска управа и нижи буџетски корисници: Центар за социјални рад, Дјечији вртић, Техничка школа, Економска школа и Гимназија. Сједиште Општине је у ул. Вука Караџића 2. Општинска управа је већим дијелом смјештена у једној згради, а мањим дијелом у двије посебне зграде. На дан г. Општина је имала 142 запослена радника. Одговорност органа Општине је да испуни своје обавезе на ефикасан начин и у сагласности са позитивним законским прописима. Надлежни у Општини одговорни су за податке о финансијским трансакцијама и за податке исказане у финансијским извјештајима. Наша одговорност је да на основу извршене ревизије, а у складу са општеприхваћеним ревизијским стандардима, извршимо ревизију финансијских извјештаја Општине и изразимо мишљење да ли су финансијски извјештаји састављени и објелодањени у складу са важећом законском регулативом, да ли у разумној мјери одражавају тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године и да ли се пословање обављало у складу са важећом законском регулативом. 2 ПРЕДМЕТ, ЦИЉ И ОБИМ РЕВИЗИЈЕ Ревизија је планирана и извршена на основу члана 14. Закона о ревизији јавног сектора Републике Српске. Ревизију смо планирали и извршили у складу са ИНТОСАИ ревизијским стандардима Координационог одбора институција за ревизију БиХ («Сл. гласник РС», број 20/01). Ревизијски стандарди налажу да планирамо и извршавамо ревизију на начин који нам омогућава да се у разумној мјери увјеримо да финансијски извјештаји не садрже материјално значајне грешке и да је функционисање органа Општине усклађено са законима и другим прописима. Због чињенице да се ревизија обавља провјерама на бази узорака и да постоје инхерентна ограничења у рачуноводственом систему и систему интерних контрола, постоји могућност да поједине материјално значајне грешке неће бити откривене. 1

5 Предмет ревизије је ревизија финансијских извјештаја буџета и општинске управе за 2004.г. и усклађеност пословања Општине са важећом регулативом. Циљ ревизије је изражавање мишљења о томе да ли подаци исказани у финансијским извјештајима одражавају стање извршења буџета, да ли су финансијски извјештаји састављени и објелодањени у складу са прописаном законском регулативом, да ли исти одражавају тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године, односно да ли садрже материјално значајне грешке и да ли је Општина своје пословање у 2004.г. обављала према важећој законској регулативи. Обим ревизије обухвата организацију и функционисање рачуноводственог система и система интерних контрола, процеса финансијског извјештавања и општу примјену рачуноводствених стандарда и начела, извршење буџета за 2004.г, које подразумјева утврђивање расхода извршених у фискалној години, утврђивање усклађености и документованости обављених финансијских трансакција, стање имовине и средстава, обавеза и извора средстава на дан г. Ревизија није обухватила финансијске извјештаје нижих буџетских корисника Општине. Примјеном адекватних ревизијских метода, ревизија је обављена у периоду од до г. Изражавамо захвалност начелнику Општине и другим лицима општинске управе, на потпуној и коректној сарадњи током провођења ревизије. На налазе ревизије из Прелиминарног извјештаја, Општина није имала примедбе. 3 ПРОВОЂЕЊЕ ПРЕПОРУКА ИЗ ПРЕТХОДНОГ РЕВИЗОРСКОГ ИЗВЈЕШТАЈА 3.1 Препоруке ревизије Пошто до сада није вршена ревизија финансијских извјештаја Општине, први ревизијски ангажман налаже проширење ревизијских поступака на претходни период у обиму који осигурава провјеру почетних стања појединих позиција, која нису ослобођена од погрешних исказивања, а могу значајно утицати на финансијски извјештај. 3.2 Препоруке контроле Пореска управа РС извршила је контролу пословања буџета за 2001.г. и донијела Рјешење за плаћање обавезе у износу од КМ. Измирена је утврђена обавеза. Буџетска инспекција Министарства финансија извршила је у априлу 2004.г. контролу начина израде, доношења и извршења буџета за период г. и о истој сачинила записник. Одјељење за финансије г. поднијело је Извјештај Министарству финансија РС о отклањању уочених неправилности. Републичка управна инспекција је у току ревизије извршила инспекцијски преглед при централној писарници административне службе Општине, сачинила записник и донијела Рјешење са наложеним инспекцијским мјерама. Највећи дио тих мјера је извршен. 4 НАЛАЗИ 4.1 Систем интерних контрола Рачуноводствени систем Општине и рачуноводствене књиге буџета (дневник и Главна књига) правилно су успостављени и представљају јединствену цјелину докумената, ра- 2

6 чуноводствених књига, обрачуна и финансијског извјештавања. Нижи буџетски корисници успоставили су сопствени рачуноводствени систем и општинској управи достављају извјештаје ради консолидовања и извјештавања о потрошњи извршених дознака. Није усвојен Правилник о рачуноводству и рачуноводственим политикама, што је довело до следећих пропуста и недостатака: нису дефинисана значајна питања везана за стална средства (њихова набавка и извори набавке, промјене на сталним средствима, усаглашавање, евидентирање, накнадни издаци, обрачун амортизације, накнадно признавање вриједности сталне имовине), дугорочни пласмани (процјена наплативости), новчана средства, краткорочна потраживања (процјена и отписивање), краткорочне и дугорочне обавезе и разграничења, расходи, приходи и ванбилансна евиденција, нису успостављене обавезне помоћне књиге: књига капиталне имовине и инвентара, код обрачуна непореских прихода (приходи од закупнина, комуналне таксе, комуналне накнаде, грађевинске накнаде, ренте, накнаде од хидроакумулације и други приходи) није успостављена база података и евидентирање њиховог обрачуна, као и адекватне интерне контроле и контролни поступци наплате, није утврђен дијаграм тока документације и кључна контролна мјеста, као и рокови за рачуноводствено евидентирање, према чл 61. Правилника о садржини појединих рачуна у контном оквиру, рачуноводствене књиге Општине на крају године су затворене и закључене, али исте нису потписане и повезане. Правилником о интерним контролним поступцима у општинској управи («Сл. гласник општине Требиње» бр. 8. од г.) регулисане су процедуре и поступци стварања обавеза, књиговодствено евидентирање и трошење буџетских средстава, заштита средстава од ненамјенског трошења, злоупотребе и лошег управљања, као и поуздано информисање и правовремено извјештавање. У поступку ревизије утврђено је да у циљу провођења успостављених правила и поступака, Општина није суштински проводила одредбе наведеног Правилника и према одредбама чл. 65 Закона о буџетском систему РС (у даљем тексту: Закон), није формирала интерну контролу, што је довело до следећих појава: нису успостављени одговарајући механизми контроле намјенског трошења буџетских средстава која се дозначавају буџетским потрошачима, а постојећи облици контроле више имају формални карактер, јер нису у функцији њихове суштинске контроле, у циљу штедње и рационалности трошења буџетских средстава, нису потпуно успостављена одговарајућа ограничења буџетске потрошње, књиговодствене исправе (улазни рачуни) које служе за евидентирање трансакција, нису протоколисане, а дио није верификован одговарајућим интерним контролним поступком, супротно Правилнику о садржини појединих рачуна у контном оквиру, код благајничког пословања не проводе се прописани контролни поступци (ликвидирање докумената, одобравање исплата, потпуност благајничког извјештаја). Иако попис представља основни облик унутрашњег надзора и контроле и обавезујућу активност, према Закону о рачуноводству, Правилнику о попису и Упутству о изради годишњег обрачуна за 2004.г., исти није поуздан, вјеродостојан и комплетан. 3

7 Ревизијом проведеног пописа уочене су следеће грешке и недостаци: није састављено Упутство о начину обављања пописа, План рада пописних комисија и динамика вршења пописа, са дужницима и повјериоцима није извршено усаглашавње потраживања и обавеза, није утврђена њихова застарјелост, а предузете мјере наплате су недовољне, није извршена идентификација основних средстава инвентарским бројевима, а основним средствима и ситним инвентаром запослени нису појединачно задужени, није извршено упоређивање и сравњење књиговодственог и стварног стања имовине иако је извршена накнадна процјена реалне, фер вриједности дијела имовине, укупна актива Општине је потцјењена, а годишњи попис није свеобухватан, јер: o није правилно идентификована и интегрално представљена стална имовина Општине (земљиште, објекти, путеви др.), o нису презентована сва потраживања по основу накнада (коришћење хидроакумулационих објеката, комуналне, грађевинске, рента), није извршено њихово усаглашавање, процјењивање, наплата и/или евентуално отписивање и o новчана средства нису тачно приказана, извјештај о попису не обухвата све елементе према Правилнику о попису, не садржи приједлог мјера и није донесена Одлука о његовом усвајању. Пошто годишњи попис није извршен потпуно и правилно и није обезбједио јасну слику о укупној имовини Општине, а да би финансијски извјештај био сачињен према правилима из Оквира за састављање и представљање финансијских извјештаја и РС РС 1 Представљање презентација финансијских извјештаја, препоручује се досљедно поштовање и правилна примјена Правилника о попису. Попису треба приступити са дужном пажњом, на начин да се осигура објективно стање имовине, потраживања и обавеза у свим материјално значајним сегментима. При провођењу прописаних процедура набавке, уочене су следеће неправилности: позив за доставу понуда није протоколисан, нема печат и потпис овлашћеног лица, вршено је надметање по позиву, без претходног одобрења одјељења за финансије, члан комисије за набавку, истовремено је надзорни орган при провођењу те набавке, за провођење надзора одређених набавки, бира се некомпетентан надзорни орган, у појединим случајевима, плаћање уговорених обавеза вршено је раније у односу на уговорене рокове. Ревизија је утврдила да је у 2004.г., без проведених прописаних процедура према важећем Закону о поступку набавке робе, услуга и устапању радова, Општина извршила следеће набавке: чишћење и одржавање јавних површина КМ; реконструкција и ревитализација секундарне водоводне мреже-насеље Виногради КМ; превоз ученика средњих школа КМ; набавка трафо станице КМ; набавка горива КМ; реконструкција канализационе мреже КМ; текуће одржавање КМ; набавка канцеларијског материјала и стручне литературе КМ; услуге закупа имовине и опреме КМ; услуге текућег одржавања КМ и одржавање локалних путева КМ. 4

8 Према важећем Правилнику, систематизована су 133 радна мјеста и предвиђено 168 извршилаца. На дан г. запослена су 142 радника, па је очито да је предвиђено и попуњено знатно више радника од могућности које су прописане у чл. 5 и 6 Правилника о основним начелима за организацију општинске управе. Увидом у персонални досије запослених, утврђени су следећи пропусти: (1) у одсјеку за инспекцијске послове, четири радна мјеста су систематизована, а иста су у надлежности РС; (2) три радника раде на радним мјестима која нису систематизована, а на два радна мјеста ради више извршилаца од предвиђених; (3) шест радника нема предвиђену стручну спрему, а три радника нису положила стручни испит. Правилно је успостављена евиденција о задужењу печата и штамбиља. Према важећој Уредби, организовано је канцеларијско пословање, а завршени предмети ажурно се одлажу у архиву и у њој чувају до предаје регионалном архиву. Скрећемо пажњу на потребу израде новог Правилника о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста у коме ће се обухватити сви послови из надлежности Општине, прецизно разграничити права, обавезе и одговорности запослених и отклонити уочени пропусти. Менаџменту Општине препоручујемо да донесе потребна интерна акта, како би контролно окружење, које чини амбијент и претпоставку ефикасног функционисања система интерних контрола адекватно успоставио, уочене недостатке отклонио, а његов мониторинг унапредио, чиме би обезбједио ефикасну заштиту имовине, штедњу и рационално трошење буџетских средстава, тачно и потпуно рачуноводствено евидентирање и објективно и поуздано финансијско извјештавање. 4.2 Планирање и извршење буџета Буџет Општине се припрема, доноси и извршава на основу система јединствене буџетске класификације која обухвата економску класификацију буџетских средстава и издатака и организациону и функционалну класификацију буџетских издатака. На основу Смјерница за израду буџета Општине за 2004.г., процјене буџетског оквира и буџетске потрошње, одјељење за финансије доставило је г. буџетским корисницима Упутство за припрему буџета за 2004.г. Након проведене припреме и израде нацрта буџета, до почетка фискалне године, Скупштина није донијела буџет, али је донијела Одлуку о привременом финансирању, коју је објавила у «Сл. гласнику општине Требиње» бр. 7/03 од г. Скупштина је г. донијела буџет Општине за 2004.г. у износу од КМ, Одлуку о усвајању буџета Општине и Одлуку о извршењу буџета и исте објавила у «Сл. гласнику општине Требиње» бр. 1/04 од г. Пошто су укупни расходи до г. износили КМ, а у истом периоду 2003.г КМ, привремено финансирање није вршено сразмјерно средствима коришћеним у истом периоду претходне године, што је супротно чл. 30. Закона о буџетском систему РС. Ревизија је утврдила да одјељење за финансије под појмом «план буџета», поред процјене годишњих прихода, помоћи и финансирања и процјене годишњих расхода и других издатака; неправилно обухвата приходе и расходе других буџетских корисника, што је супротно одредбама чл. 2. тачка 3. Закона, чиме се нарушавају основна обиљежја финансијског извјештаја разумљивост и упоредивост. 5

9 Р.б. К-то ОПИС ПОЗИЦИЈЕ План Извршење Извршење Извршење по Консолид. Консол. буџета налазу ревиз. 5/4 7/ А БУЏЕТСКА СРЕДСТВА I ПРИХОДИ ПРИХОДИ ОД ПОРЕЗА Порез на доходак Приход од пореза на плату Порез на имовину Приходи од порез. на промет Остали порези НЕПОРЕСКИ ПРИХОДИ Прих. од нефин. институција Прих. од закупа пос. пр Административне таксе Комуналне таксе Накнаде по разним основа Приходи општинских органа Новчане казне Остали непорески приходи ТЕКУЋИ ГРАНТОВИ Инострани грантови Од других нивоа власти II ПРИЛИВИ ОД ДОМ. ЗАДУЖ Б БУЏЕТСКА ПОТРОШЊА I ТЕКУЋИ ТРОШКОВИ Бруто плате и накнаде Бруто плате Накн. трош. зап. и нак. одбор Пор. и доп. на ост. лична пр Трошк. матер. и услуга Путни трошкови Трошкови енергије Трошкови комунал. услуга Набавка материјала Трошкови горива и прев Трошкови закупа Трошкови текућег одрж Трошкови осиг. и бан. услу Уговорене услуге Текући грантови Грантови другим нивоима Грантови појединцима Грантови непрофитним орг Субвенције јавним предуз Субвенције приватн. предуз Помоћи осталим прав. лици Капиталне помоћи Камате на кредите II КАПИТАЛНИ РАСХОДИ Капитал. улаг. у објекте Набавка опреме Набав. стал. сред. у обли. пра Реконст. и инвенс. одржава III ФИНАНСИРАЊЕ Позајмљивања појединцима Отплата дуга IV 6141 БУЏЕТСКА РЕЗЕРВА

10 Табела 1. односи се на Буџет Општине за период г. према подацима Одјељења за финансије. У односу на прописане поступке и активности у припреми и доношењу буџета, изради нацрта, процедури утврђивања приједлога, извршењу и извјештавању о извршењу буџета, ревизија је утврдила одређене пропусте и одступања: активности везане за припрему и доношење буџета, нису потпуно усклађене према прописаном Календару буџета општина и градова из чл. 16. Закона, планирање прихода није потпуно и свеобухватно, јер планом нису обухваћени сви приходи Општине: порез на доходак, остали приходи од имовине, средства за финансирање заштите од пожара, новчане казне и текући грант из иностранства, процјена непореских прихода вршена је на основу недовољно поуздане помоћне евиденције и њихове непотпуне базе података, није планирана буџетска ликвидност и динамика извршења, према временском периоду (мјесечно, квартално или полугодишње), што је супротно чл. 34. Закона, Скупштина није мијењала предложени буџет, а повећање расхода није пратило одговарајуће мјере о повећању прихода или смањењу осталих расхода, што није усклађено са чл. 28. Закона, прерасподјела средстава између буџетских корисника није регулисана Одлуком о извршењу буџета Општине и није вршена, што није усклађено са чл. 36. Закона, Извјештај о извршењу буџета није усклађен и упоредив са Билансом успјеха буџета и Годишњим извјештајем о извршењу буџета. Исти има опширну и сложену структуру и кориснику Извјештаја не пружа довољно јасну и увјерљиву информацију; нпр. у Извјештају о извршењу буџета планирана средства за помоћи непрофитним организацијама су КМ, а извршење је КМ или 5% више од плана. По приказаним раздјелима теже се уочавају појединачна прекорачења (раздјел 4. одјељење за привреду и друштвене дјелатности 18%; раздјел 41. ФК «Леотар» 18,5%; раздјел 42. КК «Леотар» 7%). Препоручујемо досљедно провођење одредби Закона везане за: буџетски календар општина, свеобухватност у планирању буџета, планирање буџетске ликвидности и динамике извршења, промјене предложеног буџета, прерасподјеле средстава и извјештавање о извршењу буџета. 4.3 Финансијски извјештај Финансијски извјештај Општине састављен је на вријеме и према прописаним актима. Исти је потписало лице одговорно за састављање финансијског извјештаја које посједује одговарајућу лиценцу, за Општину претходни начелник одјељења за финансије који у вријеме израде финансијског извјештаја није био запослен у Општини Биланс успјеха Приходи буџета за 2004.г. износе КМ (порески приходи у износу од КМ, непорески приходи од КМ и текуће помоћи од КМ). Расходи буџета за 2004.г. износе КМ (текући трошкови у износу од КМ и дознаке нижим потрошачким јединицама у износу од КМ). 7

11 На крају 2004.г., исказан је вишак прихода над расходима у износу од КМ. Анализом података из наведеног извјештаја, ревизија је утврдила следеће: Планирани приход Општине од закупа 46 пословних простора за 2004.г. износио је КМ, а исти је остварен КМ или 48% од плана. Обрачун и потраживање наведеног закупа води се у помоћној евиденцији одјељења за финансије, а у Главној књизи буџета евидентира се његова наплата. Према ранијим одлукама за 16 бивших власника, враћени су одузети пословни простори на привремено коришћење без накнаде, до доношења Закона о реституцији. Према Одлуци Скупштине из 2000.г., начелник Општине је овлашћен да субјектима од посебног интереса за Општину утврди посебну висину закупнине, а у посебно оправданим случајевима да уступи пословни простор без накнаде. Утврђено је да је по овом основу, без накнаде уступљено 60 пословних простора (спортским клубовима, удружењима, факултетима, комуналним, просвјетним и здравственим установама и заводима, суду за прекршаје, тужилаштву, инспекцијама, библиотеци и др.). Административне таксе остварене су у износу од КМ, што је 73% од плана. Комуналне таксе планиране су у износу од КМ, а исте су наплаћене КМ или 90% од плана. Општина није успоставила одговарајућу базу података, па се њен обрачун и наплата у Главној књизи буџета не евидентира аналитички. Комунална накнада планирана је у износу од КМ, а наплаћена КМ или 78% од плана. Евиденција о комуналним накнадама успостављена је у помоћној евиденцији одјељења за финансије, а не у Главној књизи буџета. Накнада за коришћење градског грађевинског земљишта планирана је у износу од КМ, а наплаћена КМ или 85% од плана. За обрачун наведене накнаде није успостављена база података, иста се не евидентира у Главној књизи буџета, већ у помоћној евиденцији одјељења за финансије. Накнада из основа природних погодности градског грађевинског земљишта (рента) планирана је у износу од КМ, а наплаћена КМ или 36% од плана. Према Одлуци Скупштине Општине из 2000.г., 30% наведене накнаде наплаћује се одмах, а 70% у ратама, што је супротно Закону о грађевинском земљишту РС. За обрачун наведене накнаде није успостављена база података, иста се не евидентира у Главној књизи, већ у помоћној евиденцији одјељења за финансије. Накнада за путеве и коришћење путева планирана је у износу од КМ, а наплаћена КМ или 110% од плана. Средства за репродукцију шума планирана су у износу од КМ, а наплаћена КМ или 80% од плана. Ревизији није презентован акт по основу кога се врши усмјеравање дијела ових средстава према Ш.Г. «Леотар» Требиње. Према евиденцији Општине, накнада за коришћење хидроакумулационих објеката за 2004.г. наплаћена је у износу од КМ, што је према плану од КМ више за 5%. Ревизија је утврдила да је наведена накнада наплаћена у износу од КМ, а разлика од КМ је у 2003.г. погрешно евидентирана на рачуну прихода, а не у 2004.г. када је наплата извршена, чиме су приходи Општине за наведени износ у 2003.г. прецјењени, а у 2004.г. потцјењени. Остали приходи од имовине остварени су у износу од КМ, остали непорески приход КМ, текући грант из иностранства КМ, средства за финансирање 8

12 заштите од пожара КМ, новчане казне КМ и порез на доходак 107 КМ. Наведени приходи остварени су у износу од КМ и исти нису планирани. У циљу рјешавања стамбених питања породица погинулих бораца и РВИ од I-IV групе који су кредитно неспособни и који имају право на рјешавање стамбеног питања из ових средстава, а према сагласности из 2002.г., Скупштина је г. донијела Одлуку о утрошку средстава из кредита Фонда становања РС од КМ и г. средства су пренесена Удружењу за солидарно рјешавање стамбених питања борачких категорија и социјално угрожених грађана Општине. На задужење Општине, дата је потребна сагласност министра финансија РС. Усклађивање одредбе о накнади за уређење и коришћење градског грађевинског земљишта са Законом о грађевинском земљишту РС, Скупштина је извршила са закашњењем г., умјесто до г. како је наведеним законом прописано. Према чл. 40 и 41 Закона о буџетском систему РС, начелник Општине извјештавао је Скупштину о коришћењу буџетске резерве и извршењу буџета. Препоручујемо Општини да планирању прихода приступи свеобухватно, да за непореске приходе успостави поуздану базу података, обезбједи одговарајући механизам за њихову ефикасну наплату, правилно евидентирање и поуздано извјештавање. Приходи Општинске управе су КМ (приходи дозначени из буџета КМ, непорески приходи 155 КМ и текуће помоћи КМ). Расходи Општинске управе су КМ, а чине их трошкови за бруто плате и накнаде запослених КМ, порез и доприноси на остала лична примања од КМ, трошкови материјала и услуга КМ, текуће помоћи од КМ и капиталне помоћи КМ. Општинска управа је исказала вишак прихода од КМ. Анализом података из наведеног извјештаја, ревизија је утврдила следеће: 1) Плате и накнаде трошкова запослених и скупштинских одборника планиране су у износу од КМ, а исказане КМ или 91% од плана. Одредбе Посебног колективног уговора за запослене у области управе РС, које се односе на најнижу цијену рада, увећање коефицијената и општи акт о стимулативним мјерама за награђивање запослених за посебне резултате у раду, не примјењују се досљедно, а Уговори о раду за запослене нису издати према важећим прописима. До г. на бруто плату вршен је обрачун и плаћање 1% доприноса за спорт и физичку културу Општине (Одлука Скупштине из 1996.г.) и 0,3% доприноса за финансирање борачке организације Општине (Одлука Скупштине из 1999.г.). Није презентована Одлука о престанку наведених обавеза. 2) Трошкови материјала и услуга планирани су у износу од КМ, а остварени КМ или 12% више од плана, а чине их: Путни трошкови износе КМ. Утврђено је да се путни налози не правдају у прописаном року, да се дневнице у иностранству не обрачунавају према Уредби за службена путовања и да су путни трошкови за 67% већи од планираних. Методом случајног узорка, уочено је да се не проводе интерни контролни поступци. Трошкови енергије исказани су КМ или 15% више од плана. Исти су правилно класификовани. Трошкови комуналних услуга исказани су у износу од КМ или 11% више од плана, а представљају их трошкови за воду, ПТТ трошкови, трошкови јавне расвјете, 9

13 трошкови чишћења јавних површина и трошкови осталих комуналних услуга. Уочено је да се недовољно проводе интерни контролни поступци, а послови надзора повјерени су лицу без адекватне стручне спреме. Трошкови јавне расвјете планирани су по Програму у износу од КМ, а исти су остварени КМ или за 16% више од плана. Трошкови чишћења јавних површина планирани су у износу од КМ, а исти су остварени КМ или више за 7% од плана. Трошкови набавке материјала планирани су у износу од КМ, а исти су остварени КМ, што је 87% од плана. Трошкови услуге превоза и горива планирани су у износу од КМ, а исти су остварени КМ, што је 99% од плана. Трошкови закупа имовине и опреме планирани су у износу од КМ, а исти су остварени КМ или 20% више од плана. Трошкови текућег одржавања планирани су у износу од КМ, а остварени КМ или 16% више од плана. Уговорене услуге планиране су у износу од КМ, а исказане КМ или 26% више од плана. Текуће помоћи планиране су у износу од КМ, а исказане КМ или 20% више од плана. Испостављени рачуни су непотпуни, јер немају одговарајући прилог. Средства за буџетску резерву планирана су у износу од КМ и на основу Закључка начелника Општине из буџетске резерве одобрено је КМ. У Извјештају о извршењу буџета, ове трансакције нису објелодањене и нису правилно класификоване као буџетска резерва, већ су по својој врсти у Главној књизи буџета евидентиране као одређени трошак, чиме су наведени трошкови погрешно увећани. Капиталне помоћи износе КМ и исте нису правилно класификоване. Према претходно наведеним подацима, код извршења буџета ревизија је утврдила да су стваране обавезе и коришћена средства изнад планираног износа и није поштовано начело рационалности и штедње, што је супротно одредбама чл. 28. и чл Закона. Општини препоручујемо да усклади обрачун плата и осталих накнада за запослене према одредбама Посебног колективног уговора; врши обрачун трошкова за службена путовања према Уредби о накнадама за путне трошкове, уз редовно извјештавање и провођење интерних контролних поступака; донесе интерне акте о начину стварања обавеза и ограничењу висине материјалних трошкова (путни трошкови трошкови горива и превоза, телефона, репрезентације) и правилно класификује и адекватно објелодањује извршење буџетске резерве Биланс стања Укупна актива буџета износи КМ, а састоји се од: (1) новчаних средстава КМ, (2) краткорочних потраживања КМ (накнада за коришћење хидроакумулационих објеката КМ и краткорочна позајмица ФК «Леотар« КМ), (3) краткорочних разграничења КМ (дати аванси КМ, аконтације 780 КМ, рефундација за боловање КМ, за протестовану мјеницу КМ и остала потраживања КМ, потраживања по основу разграничених прихода КМ и од разграничених расхода КМ) и (4) дугорочних пласмана КМ. 10

14 Укупна пасива буџета износи КМ, а састоји се од: (1) краткорочних обавеза КМ (краткорочне текуће обавезе КМ, разграничени расходи према нижим буџетским корисницима КМ и разграничени приходи КМ), (2) дугорочних обавеза КМ и (3) извора средстава КМ (извора средстава резерви КМ и нераспоређени вишак прихода и расхода КМ). Средства и извори средстава нису уравнотежени за износ од КМ. Анализом података из наведених извјештаја, ревизија је утврдила следеће: Као сталну резерву Општина је издвојила новчана средства на посебном рачуну, која г. износе КМ и Билансом новчаних токова, иста нису обухваћена. Општина је исказала потраживање од «Хидроелектрана на Требишњици» Требиње у износу од КМ. Ревизија је утврдила да су наведена потраживања мање исказана за КМ, а иста се односе на период до новембра 2003.г. У току ревизије, наведено потраживање међусобно је усаглашено. До г. Општина није наплатила позајмицу и дате аконтације, што је супротно Упутству о изради годишњег обрачуна за 2004.г. Исказано потраживање по основу разграничених прихода од КМ, резултат је погрешног књижења из 2003.г. и исто треба правилно класификовати, Према одредбама Закона о накнадама за коришћење природних ресурса у сврху производње електричне енергије (ступио на снагу г.), 70% наведених средстава треба користити најменски за истраживање и изградњу алтернативних привредних капацитета путем стимулативног кредитирања у складу са планом и програмом развоја који усваја Скупштина Општине, а 30% за изградњу примарних инфраструктурних објеката и контролу заштите животне средине. Скупштина је г. усвојила План и Програм свог развоја. Начелник Општине именовао је Комисију за избор банке за сервисирање наведених средстава. Јавни Оглас за прикупљање понуда објављен је г. и због непотпуне документације, Комисија није извршила избор и предложила је понављање Јавног огласа. Поновљени Јавни оглас објављен је г. Јавно отварање понуда извршено је г. и Комисија је констатовала да све три банке задовољавају квалификационе услове. По завршетку евалуације понуда, као најповољнији понуђач изабрана је «Нова банка» Бијељина, са којом је г. Општина закључила Уговор о сервисирању кредитних средстава остварених по основу накнада за коришћење природних ресурса. Општина је г. на посебан рачун код Нове банке издвојила КМ, а до краја 2004.г. укупно је издвојила КМ. Наведена средства мање су обрачуната и издвојена за КМ, односно треба да износе КМ. Пласман наведених средстава почео је у новембру 2004.г. До г. пласирано је КМ, а стање неангажованих средстава износило је КМ. Износ од КМ класификован је на рачун дугорочних пласмана. Ревизија је мишљења да на наведени рачун треба класификовати КМ, а на рачун издвојених новчаних средстава КМ. Према ранијем обрачуну, стање ненаплаћених накнада г. је КМ. У рачуноводству Општине наведени износ није евидентиран, већ је накнадно г. усаглашен. Код коришћења наведене накнаде није поштовано начело 11

15 јавности и транспарентности, јер су се средства Закључцима начелника Општине усмјеравала за намјене које буџетом нису планиране. Непорески приходи Општине нису евидентирани у Главној књизи буџета и према помоћној евиденцији, за период г., на дан г. наведена потраживања износе КМ (закуп пословног простора КМ; комуналне накнаде КМ; накнаде за коришћење градског грађевинског земљишта КМ и рента КМ). Ревизија је уочила недовољну комуникацију и потребну сарадњу између одјељења, посебно по питању наплате непореских прихода. Укупна актива општинске управе износи КМ, а чине је новчана средства 521 КМ, краткорочна потраживања КМ, краткорочна разграничења КМ и неотписана вриједност сталних средстава КМ. Укупна пасива општинске управе износи КМ (краткорочне обавезе и разграничења КМ (текуће обавезе КМ, обавеза према радницима КМ и краткорочна разграничења КМ) и извори средстава КМ). Ревизијом Биланса стања уочено је да су на рачуну сталних средстава Општинске управе евидентирани капитални издаци који се односе на финансирање комуналне инфраструктуре у најмањем износу од КМ и опрему заједничке комуналне потрошње од КМ. У Ванбилансној евиденцији нису евидентирана 32 неоткупљена стана која су власништво Општине. Препоручујемо Општини да издвојена новчана средства за сталну резерву обухвати одредбама Закона, изврши потпуну анализу потраживања, позајмица, аванса и аконтација и поступи према одредбама важећих аката, правилно класификује пласмане и издвојена новчана средства, са комуналним предузећима сравни и правилно класификује капиталне издатке, за неоткупљене станове успостави ванбилансну евиденцију и да са дужном пажњом, правилно и благовремено проводи одредбе Закона о накнадама и прати остваривање плана и програма развоја Општине Биланс новчаних токова Презентован је Биланс новчаних токова за 2004.г., али је ревизија утврдила да исти, према важећем Правилнику о финансијском извјештавању, није правилно састављен, јер је готовина на крају обрачунског периода у Билансу новчених токова исказана у износу од КМ, а док иста у Главној књизи буџета износи КМ. Лицима одговорним за састављање Биланса новчаних токова, препоручује се да исти саставе према одредбама важећег Правилника Ноте (забиљешке) Уз финансијски извјештај Општине за буџет, општинску управу и Консолидовани финансијски извјештај, нису састављене Ноте (забиљешке), што је супротно одредбама чл. 24. Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина и градова и фондова и чини извјештавање непотпуним. 12

16 Пошто Ноте (забиљешке) чине обавезни дио годишњег финансијског извјештаја, препоручује се Општини да исте, уз свој финансијски извјештај за 2004.г. саставе, према Параграфу Рачуноводственог стандарда РС 1 и чл. 30 и 31 Правилника о финансијском извјештавању Остали финансијски извјештаји Уз годишњи финансијски извјештај за 2004.г, Општина је сачинила: Годишњи извјештај о извршењу буџета, Извјештај о капиталним трошковима и финансирању, Посебне податке о платама и броју запослених и Консолидовани финансијски извјештај. 4.4 Накнадни догађаји и потенцијалне обавезе Парница браће Алијагић као тужилаца, против тужених Рапублике Српске (Министарство трговине и снабдјевања), општине Требиње и ДП «Металац» Требиње, почиње њиховом тужбом у Основном суду Требиње г. у којој се од тужених захтјева накнада штете у износу од КМ. Након више рочишта, правоснажних пресуда и њихових укидања, Окружни суд у Требињу г. у другостепеном поступку донио је правоснажну пресуду против које није дозвољена жалба. Прво и друго оптужени (РС и Општина) изјавили су ревизију Врховном суду РС. На захтјев тражиоца извршења, Основни суд Требиње г. донио је Рјешење о извршењу, а г. Рјешење о дјелимичном уважавању приговора Општине у дијелу који се односи на обрачун камата и продаје свих покретних и непокретних ствари. Поменутим Рјешењем потврђена је обавеза извршеника да тражиоцима извршења плате износ од КМ са законском затезном каматом од г. до исплате и накнади трошкове парничног поступка у износу од КМ. Извршење наплате почело је г. и до г. са рачуна Општине принудно је наплаћено ,71 КМ. Врховни суд РС г. донио је Рјешење о уважавању ревизије тужилаца, тужених РС и Општине, укинуо другостепену пресуду Окружног суда у Требињу од г. у односу на тужене и вратио предмет суду на поновно суђење. Основни суд у Требињу г. донио је Рјешење којим се ставља ван снаге Рјешење о извршењу Основног суда Требиње, укидају све до тада проведене радње и обуставља поступак извршења. Општина је г. код Основног суда Требиње покренула Приједлог за извршење на новчаним средствима у износу од ,71 КМ, законску затезну камату почев од г. до исплате и трошкове извршног поступка по одлуци суда. Пошто наведене информације представљају материјално значајне финансијске податке који нису приказани у прописаним обрасцима, ревизија је мишљења да исте треба објелоданити у Нотама (забиљешкама) уз финансијски извјештај. На име обезбјеђења плаћања репрограма дуга ФК «Леотар» Требиње према УТ АД «Леотар» Требиње, Општина је г. закључила Уговор са ФК «Леотар» Требиње и издала 2 мјенице у износу од КМ и ,21 КМ. Дио мјенице од 4.791,81 КМ плаћен је, а преостали износ од ,40 КМ, због њене неисплате је протестован. Основни суд Требиње г. донио је Рјешење о извршењу запљеном новчаних средстава које Општина има на жиро-рачунима и извршење пописом и продајом покретних ствари. Окружни суд Требиње уважио је жалбу и г. укинуо побијано рјешење и предмет вратио првостепеном суду на поновни поступак. Према одредбама важећих Правилника, издата гаранција је правилно евидентирана на рачунима буџета Општине, класа 9 Ванбилансна евиденција. 13

17 Уговор између Општине и ФК «Леотар» којим Општина у вези репрограма обезбјеђује гаранцију, за ФК «Леотар» потписао је замјеник начелника Општине, чиме су спојене одговорности руководне и надзорне функције. Општина је тако издала гаранције на КМ и ,21 КМ, за активности које претходно нису планиране и одобрене од Скупштине. Наведена трансакција није објелодањена у Нотама. Према подацима Правобранилаштва Републике Српске Сједиште замјеника Требиње, на дан г., против Општине покренута су 33 тужбена захтјева, вриједности спора у најмањем износу од ,61 КМ, укључујући тужбени захтјев С. Алијагића у износу од КМ. Општина је упутила 10 тужбених захтјева, вриједности у најмањем износу од ,81 КМ, укључујући тужбени захтјев против С. Алијагића у износу од ,71 КМ. Лицима одговорним за састављање финансијског извјештаја препоручује се да у појединачним Нотама (забиљешкама), објаве потенцијалне обавезе, као додатне информације које нису представљене у обрасцима финансијског извјештаја, а које су потребне за фер извјештавање. Препоручује се Општини да своје задатке и активности адекватно процјењује и благовремено планира и Наредбу Владе РС о привременој забрани задуживања и давања гаранција, досљедно поштује. Ревизијски тим: Мр Душко Пејовић, виши ревизор с.р. Станојка Вучетић, млађи ревизор с.р. 14