Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период године

Transcription

1 ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Бана Милосављевића 8 Република Српска, БиХ Тел: +387 (0 ) 51 / Факс:+387 (0)51 / revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период године Број: РВ Бања Лука, године

2 Извјештај Главног ревизора Извршили смо ревизију финансијског извјештаја општине Власеница (у даљем тексту: Општина) за годину и усклађеност значајних активности са законским и другим прописима. За финансијски извјештај који је предмет ревизије одговоран је начелник Општине. Наша одговорност је да на основу обављене ревизије изразимо мишљење да ли финансијски извјештај одражава тачан и истинит приказ пословања током године и стања на крају године и да ли је при томе поштована важећа законска регулатива. Ревизију смо планирали и обавили на основу Закона о ревизији јавног сектора Републике Српске, а у складу са INTOSAI стандардима ревизије и Стандардима ревизије Републике Српске. Ови стандарди ревизије налажу нам да ревизију планирамо и обавимо на начин који нам омогућава да се у разумној мјери увјеримо да финансијски извјештај који је предмет ревизије не садржи материјално значајне грешке и да су значајне активности усклађене са важећим прописима. Ревизија укључује испитивање доказа на бази провјере узорака, којима се потврђују износи и информације објелодањене у финансијском извјештају. Ревизија укључује оцјену примјене општеприхваћених рачуноводствених начела, усвојених рачуноводствених стандарда, рачуноводствених процјена и донесених одлука менаџмента Општине у ревидираном периоду. Ревизија коју смо обавили, обезбјеђује разумну основу за изражавање нашег мишљења о финансијском извјештају који је предмет ревизије и усклађеност значајних активности са важећим прописима. Није у довољној мјери утврђена процјена могућих ризика, успостављен јединствен и поуздан рачуноводствени систем и не врши се процјена функционисања система интерне контроле. Постојећа организација и функционисање система интерне контроле, недовољно обезбјеђује досљедну примјену важећих прописа, што се посебно односи на попис. Дио сталних средстава у значајној вриједности рачуноводствено је погрешно третиран и пописом није обухваћен, није извршена анализа надокнадивости потраживања, а дио сталних средстава није реално исказан, што је детаљно образложено у тачки 4.1. Извјештаја. Активности менаџмента Општине везане за припрему, доношење и извршење буџета, нису потпуно проведене према одредбама Закона о буџетском систему. Буџетским оквиром нису обухваћени сви непорески приходи, на примјер не обрачунава се накнада за коришћење грађевинског земљишта, а комунална накнада се дјелимично обрачунава. Буџетским оквиром нису обухваћени приливи и одливи везани за донације и банкарске кредите. Утврђена су трошења јавних средстава у износима већим од планираног оквира, а буџетски оквир није правилно и потпуно обухваћен и планиран, што се одразило на исказана одступања у Табели 1. и што је шире образложено у тачки 4.2 Извјештаја. Према образложењу у тачки 4.3, због погрешних класификовања дијела трансакција, неправилног рачуноводственог третирања и неевидентирања извршених капиталних прилива и одлива, прецјењени су приходи за КМ и расходи за КМ, а мање су исказани капитални примици за КМ и капитални издаци за КМ. Као што смо навели под тачком 4.3, није поштовано начело идентитета, па су почетна стања г. мање исказана за КМ. Неправилно је евидентиран кредит и припадајућа камата, па су актива и пасива буџета подцјењене за КМ. Погрешно су исказане имовинске позиције капиталних улагања из средстава донације из три главне књиге подрачуна, умјесто у главној књизи буџета, па су актива и пасива

3 буџета мање исказане за КМ. Према подацима из посједовних листова, мање је евидентирано земљиште за м², а купљено земљиште од КМ погрешно је евидентирано на трошкове. У главној књизи Општине нису евидентирани: набавка три стамбене јединице, улагање Општине у објекат Б1, реконструкција водоводне мреже и канализационе мреже и изградња уличне расвјете у укупном износу од КМ. Прецјењени су објекат Б2 за КМ и моторно возило «Пежо» за КМ. Биланс новчаних токова, као обавезни дио годишњег финансијског извјештаја није састављен, што је наведено у тачки Извјештаја. Ноте (забиљешке) уз финансијски извјештај, као обавезни дио годишњег финансијског извјештаја, нису састављене, што је наведено у тачки Извјештаја. Према процјени менаџмента Општине, исход потенцијалних обавеза у значајном износу од КМ, без укључивања додатних судских трошкова поступка и затезних камата, неповољно је процјењен за Општину и према образложењу из тачке 4.4, представља реалну опасност од потпуне блокаде рада локалне самоуправе и свих јавних установа Општине у г. Према нашем мишљењу, због ефеката исказаних у претходним пасусима, финансијски извјештај Општине за г., по свим материјално значајним аспектима, не приказују објективно и истинито имовинско и финансијско стање и извршење буџета Општине, исти нису сачињени у складу са рачуноводственим правилима и стандардима, а активности општинских органа нису у потпуности усклађене са законским прописима и другим утврђеним оквирима. Бања Лука, године Главни ревизор Бошко Чеко

4 САДРЖАЈ 1 УВОД ПРЕДМЕТ, ЦИЉ И ОБИМ РЕВИЗИЈЕ ПРЕТХОДНЕ КОНТРОЛЕ НАЛАЗИ Систем интернe контролe Припрема, доношење и извршење буџета Финансијски извјештај Потенцијалне обавезе Сукоб интереса...16

5 1 УВОД Општина се налази у средишту Бирча, у источном дијелу Републике Српске, на површини од 239 км² и гдје, према процјени локалне власти, живи око 16 хиљада становника, организованих у 12 мјесних заједница. Територија Општине се граничи са подручјима општина из РС: Хан Пијесак, Милићи, Шековићи и Зворник и општином Кладањ из Федерације БиХ. Подручје Општине је брдско-планинско, са надморском висином од 600 до метара. Јужни и југоисточни дио Општине богат је шумом, а цијелим простором доминира планина Јавор. Посматрана као цјелина, Општина је пољопривредни крај, гдје успјева разноврсно воће, поврће и житарице, али са уситњеном и екстензивном пољопривредном производњом. Досадашња привредна активност заснована је на експлоатацији шуме и ниском степену прераде дрвета, сировог алуминијума, производњи позамантерије, туризму итд. Привредна предузећа су у фази власничке трансформације и приватизације, која се, према оцјени локалне власти, одвија споро и неефикасно, повећавају се обавезе према радницима и држави, велики је број радника на чекању и не стварају се услови за ново запошљавање. На евиденцији незапослених налази се око лица разних занимања. На основу повољне климе и географског положаја, сачуване еколошке равнотеже и богатства флоре и фауне, уз очекивани развој привреде и изградњу инфраструктуре, стратешки циљеви локалне власти су развој пољопривреде, дрвне индустрије, грађевинарства, туризма, лова и риболова и другог предузетништва, чиме би се повећала запосленост, развило приватно предузетништво, побољшао квалитет јавног живота, здравства, образовања, културе итд. Скупштину општине чини 25 одборникa, изабраних према Изборном закону БиХ и РС и према Закону о локалној самоуправи. У току г. одржано је 10 сједница, са уредно вођеним записницима и тонским снимањем. Након проведене процедуре, именовани су секретар Скупштине и начелници одјељења. Начелник општине заступа и представља Општину, носилац је извршне власти, руководи Административном службом општине и одговоран је за њен рад. За извршавање послова општинске Административне службе, а на основу Закона о локалној самоуправи и Статута, начелник Општине је формирао Административну службу, са четири одјељења (одјељење за општу управу, одјељење за привреду и друштвене дјелатности, одјељење за просторно уређење и стамбено комуналне послове и одјељење за финансије) и стручну службу Скупштине Општине и стручну службу начелника Општине. Средства за извршење активности и задатака из своје надлежности, Општина обезбјеђује буџетом, из кога је финансиран рад Административне службе, Центра за социјални рад, СШЦ «М. Влачић», Обданиште и Народна библиотека. Према Одлуци Владе РС о ранг-листи развијености општина за г., Општина спада у ред неразвијених општина у РС. Сједиште Општине је у ул. Светосавска 14. Препоруке дате у овом извјештају, у циљу њиховог наглашавања, болдоване су и писане италик словима. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 1

6 2 ПРЕДМЕТ, ЦИЉ И ОБИМ РЕВИЗИЈЕ Ревизија је планирана и извршена на основу одредби Закона о ревизији јавног сектора Републике Српске, Стандардима ревизије РС и INTOSAI стандарда ревизије. Наведени стандарди ревизије налажу да ревизију планирамо и извршавамо на начин који нам омогућава да се у разумној мјери увјеримо да финансијски извјештај који је предмет ревизије не садржи материјално значајне грешке и да је функционисање органа Општине усклађено са законима и другим прописима. Чињеница да се ревизија обавља провјерама на бази узорака и да у финансијско рачуноводственом систему и систему интерних контрола, постоје инхерентна ограничења, постоји могућност да поједине материјално значајне грешке остану неоткривене. Предмет ревизије је финансијски извјештај Општине (буџет и Административна служба) за г. и усклађеност значајних активности Општине са важећим законима и другим прописима. Циљ ревизије је да се омогући ревизору да изрази мишљење о финансијском извјештају који је предмет ревизије, односно да ли финансијски извјештај Општине у материјално значајаном смислу, објективно и истинито приказује финансијско и имовинско стање на дан г. резултате пословања током године и да ли је Општина своје пословање у г. обављала према важећој законској регулативи. Обим ревизије обухвата организацију и функционисање рачуноводственог система и система интерних контрола, утврђивање истинитости приказивања имовинског и финансијског стања, резултате пословања и токове готовине, усклађеност значајних активности са законима и другим прописима, укључујући основаност и документованост обављених трансакција у ревидираном периоду. Ревизија укључује оцјену примјене усвојених рачуноводствених стандарда и општеприхваћених рачуноводствених начела, битних рачуноводствених процјена и донесених одлука менаџмента у ревидираном периоду. Ревизијом нису обухваћени финансијски извјештаји нижих буџетских корисника и консолидовани финансијски извјештај Општине. Пошто је ово први ревизијски ангажман, потребно је проширити ревизијске поступке на претходни период у обиму који осигурава провјеру почетних стања појединих позиција, која нису ослобођена од могућих погрешних исказивања, а која могу утицати на тачно, објективно и истинито финансијско извјештавање. Ревизија је обављена у периоду од до г., са повременим прекидима и уз примјену адекватних метода ревизије. Менаџменту Општине и другим лицима Административне службе, изражавамо захвалност на потпуној и коректној сарадњи током провођења ревизије. На налазе ревизије из Извјештаја, Општина није имала примједбе. 3 ПРЕТХОДНЕ КОНТРОЛЕ Буџетска контрола Министарства финансија РС, у јуну г. извршила је контролу буџета Општине за период г., утврдила одређене неправилности и саставила записник. Републичка управна инспекција је у два наврата г. и г. извршила инспекцијске прегледе у локалној управи, сачинила записнике и донијела рјешења, са налогом мјера о отклањању утврђених неправилности. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 2

7 4 НАЛАЗИ 4.1 Систем интерне контроле Контролно окружење Анализирајући адекватност контролног окружења, као основе и оквира за постизање ефикасног система интерне контроле, ревизија је утврдила следеће: - Кодекс понашања службеника успостављен је у г. гдје је дефинисана прихватљива пракса рада и очекивани стандарди етичког и моралног понашања, - иако је у више наврата предлагано, Скупштина Општине није извршила потребно усклађивање Статута Општине према чл Закона о локалној самоуправи, - уочене су честе персоналне промјене одговорних лица у Општини или се на кључна радна мјеста није вршио брз и ефикасан избор и именовање, на примјер: o од г. разрјешен је замјеник начелника Општине и до дана ревизије није изабрано друго лице, o у току г. за начелника одјељења за привреду и друштвене дјелатности бирана су три лица, o начелник одјељења за просторно уређење и стамбено комуналне послове, тек је изабран г., o o потпредсједник Скупштине Општине именован је г. и предсједник Скупштине Општине је разрјешен г. и до дана ревизије није рјешено питање избора предсједника. - начелник Општине је г. донио Правилник о организацији и систематизацији радних мјеста Административне службе, чиме је уређена унутрашња организација и систематизација радних мјеста, начин руковођења, овлашћења и одговорности службеника и извршена подјела послова и задатака, али исти у г. није објављен у службеном гласилу Општине. Према наведеном правилнику систематизована су 42 радна мјеста и 43 извршиоца, а према подацима надлежне службе г. запослено је 39 лица, - због судских извршних рјешења, сви жиро рачуни Општине, су од г. и од г., или укупно 250 дана, били блокирани и - менаџмент Општине дјелимично је вршио оцјену рада и учинка запослених, са намјером да успостави ефикасни начин рада и одговорност код запослених. Пошто није успостављен Кодекс понашања службеника, није усаглашен Статут са важећим законом, нису донесена друга интерна акта или донесена акта нису објављена у службеном гласилу Општине, ревизија је мишљења да у Општини није успостављено адекватно контролно окружење. Менаџменту Општине, свим одговорним и другим запосленим лицима у Општини препоручујемо да личним и професионалним интегритетом испоље позитиван став према интерној контроли, подстакну развој стручности, охрабре и мотивишу запослене путем делегирања овлашћења одговарајућем стручном кадру Процјена ризика Процјена ризика у сврху финансијског извјештавања и ефикаснијег система интерне контроле, није утврђена и анализирана. Менаџменту Општине препоручујемо да идентификује ризике који укључују спољне и интерне факторе који се могу јавити и негативно утицати на способност службе да евидентира, сумира и презентује финансијске податке који су конзистентни са тврдњама исказаним у финансијским извјештајима. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 3

8 4.1.3 Информациони систем и комуникација Информациони систем обухвата рачуноводствени систем и састоји се од поступака и евиденција установљених за иницирање, евидентирање, обраду и извјештавање о трансакцијама и за одржавање евиденција о средствима, обавезама и изворима средстава. Рачуноводствени систем Општине не представља јединствену цјелину докумената, рачуноводствених књига, обрачуна и финансијског извјештавања, јер је упоредо са успостављеним рачуноводственим системом Административне службе, успостављен посебан рачуноводствени систем за депонију, шалтер салу и јавну расвјету. Остали нижи буџетски корисници организовали су сопствени рачуноводствени систем и ради састављања консолидованог извјештаја и извјештавања о потрошњи дозначених средстава, Општини достављају своје финансијске извјештаје. Пошто није донесен Правилник о рачуноводству и рачуноводственим политикама, којим би се уредила организација рачуноводственог система, утврдила неопходна правила, процедуре и интерни рачуноводствени контролни поступци, који обезбјеђују примјену усвојених рачуноводствених стандарда, ревизија је уочила недовољну примјену рачуноводствених прописа, стандарда и општеприхваћених начела, што је довело до сљедећих пропуста и недостатака: почетна стања буџета г. мање су исказана од завршног стања буџета г. за КМ, утврђени су пропусти у евидентирању средстава и извора средстава, обавеза, прихода и расхода, који су настали у претходном периоду, а исти су евидентирани у г., што нарушава начело настанка догађаја, правовремености информација и поузданости финансијског извјештавања (објашњене под тачком и 4.3.2), одређени трошкови једнаки по врсти, неправилно су класификовани на различитим рачунима, што отежава њихову контролу и упоређивање и нарушава принцип хомогености и интегралности (објашњење под тачком 4.3.2), нису успостављене обавезне помоћне књиге: књига сталне имовине и књига инвентара, пословање путем благајне не одвија се према важећим правилима и процедури, недовољно се поштује одлука о благајничком максимуму, благајнички извјештаји нису обухваћени интерним контролним поступцима, а за наплаћивање административне таксе није успостављена одговарајућа процедура. Наведена средства која су уплаћена у благајну, најчешће се нису пренијела на жиро рачун, већ су се иста користила за плаћање рачуна материјалних трошкова или су се пренијела у благајну Административне службе и дневник и главна књига буџета су закључене и повезане, али нису потписане. У циљу одражавања економске суштине догађаја и трансакција, поштовања досљедности у презентацији финансијксих извјештаја, упоредивости информацијa и вјерног представљања финансијског резултата и стања, менаџменту Општине препоручујемо да успостави правилан и јединствен информациони и рачуноводствени систем Контролне активности Контролне активности представљају политике и поступке које менаџмент Општине користи за остваривање утврђених циљева. Пословник о раду Скупштине донесен је г., Правилник о рјешавању стамбених питања радника општинске управе и кадрова потребних Општини у г., а Правилник о платама и другим примањима запослених у општинској управи, Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 4

9 Правилник о критеријумима и поступку за остваривање права на проширене облике социјалне помоћи и Правилник о заштити од пожара, донесени су у г. Пословник о раду Скупштине и наведени правилници, до краја г. нису објављени у службеном гласилу Општине, што је супротно чл. 75. Закона о локалној самоуправи. До краја г. нису донесена интерна акта којим би се уредила општа опредјељења менаџмента о потреби успостављања организованог и функционалног система интерне контроле и контролних активности и јасније утврдило контролно окружење, административни и рачуноводствени контролни поступци, поступци процјене ризика, информисања, комуникације и надгледања. Утврђено је да: - су дужности запослених правилно разграничене, - постоје слабости код одобравања трансакција и провођења активности, постоји адекватност документације и пропусти и грешке у њеном евидентирању, - је успостављена физичка контрола документација и евиденција, али је иста недовољна, - није организована независна провјера пословних учинака и интерна верификација и - координација и комуникација између одговорних лица и одјељења није на потребном нивоу, што се одражава на ефикасност у раду и тачност у евидентирању. У августу г. објављени су: Правилник о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста и измјене и допуне наведеног Правилника, Правилник о употреби службених возила, Правилник о платама и другим примањима општинских службеника и других запослених лица у Административној служби, Правилник о интерној контроли, Правилник о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем и Правилник о рачуноводственој политици Мониторинг Мониторинг или надзор подразумјева процјену функционисања система интерне контроле и уколико се оцјени за потребно, предузимање адекватних мјера, од стране менаџмента Општине. Менаџмент Општине није вршио увид у систем интерне контроле у циљу потврде да ли систем функционише како је то планирано. Руководство Општине треба да створи довољно јасан став према интерној контроли, њеној улози у заштити интегритета средстава од недозвољених радњи и штета, да спријечи могуће девијације и расипања и обезбједи поуздано финансијско извјештавање. Попис Начелник Општине формирао је комисију за попис средстава, потраживања и обавеза, са наведеним задацима и временским роковима извршавања пописа. Анализом припреме, извршавања и извјештавања о попису, уочени су следећи недостаци: за годишњи попис нису извршене одговарајуће припреме, а са дужницима и повјериоцима нису усаглашена сва потраживања, пласмани и обавезе, основна средства и ивентар нису јасно разграничени и није успостављена обавезна помоћна књига основних средстава и ситног инвентара, према чл. 8. Правилника о попису, није сачињен План рада пописних комисија и није донесено Упутство о начину обављања пописа, основна средства нису појединачно идентификована и задужена, а пописне листе нису потписане од стране одговорних лица Општине, као рачунополагача, Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 5

10 комисија за попис није саставила извјештај о попису према важећем правилнику, a начелник Општине није донио одлуку о усвајању пописа, што није у складу са чл. 13 и 14 Правилника, пописано је земљиште које захвата објекат зграде Општине, а према посједовним листовима, Општина располаже са м² земљишта, пописана је стамбена зграда од 10 стамбених јединица, вриједности КМ, иако према извршеном власничком разграничењу, Општини припадају 2 стана, површине 61,39 м² и вриједности КМ, није пописана изграђена канализација и електрификација у насељу Топлик и реконструкција водоводне мреже, што ће бити шире објашњено у тачки биланс стања, нису пописане три стамбене јединице вриједности КМ, није извршена процјена надокнадивости потраживања, са анализом мјера њихове наплативости и није анализирана застарјелост евидентираних обавеза Општине, није извршен обрачун амортизације основних средстава за г. и извршена је процјена дијела имовине Општине, тако да иста није реално исказана. Постојећа организација и функционисање система интерне контроле, у довољној мјери, не осигурава ефикасно и ефективно пословање, усклађеност са законима и другим прописима и поуздано финансијско извјештавање. Препоручује се тачно, свеобухватно и правилно провођење пописа и досљедна примјена Правилника о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог стања са стварним стањем, у циљу правилне спознаје о укупној вриједности имовине Општине, како би се иста појединачно идентификовала, правилно евидентирала и интегрално представила, чиме би имовинска позиција била реално исказана, а финансијски извјештај био тачан, истинит и објективан. Набавка роба, услуга и уступање радова Упоређујући проведене активности набавке, према одредбама важећег Закона о јавним набавкама БиХ, утврђено је сљедеће: 1. Санација 26 стамбених јединица извршена је према обавјештењу о јавној набавци од г., избору извођача радова по систему «кључ у руке». Наручиоци радова су: Министарство за људска права и избјеглице БиХ, одговорна за мониторинг цјелокупног процеса санације стамбених јединица повратника, Фонд за повратак БиХ, обавезан за финансијску реализацију уговора и Општина, са водећом улогом у наведеном процесу. Општина је извршила уговорене обавезе: припремила потребну тендерску документацију, провела поступак и извршила одабир најповољније понуде извођача и надзора над грађењем, осигурала потребне сагласности и дозволе, континуирано пратила реализацију уговора и извршила технички пријем радова. Уговор је закључен са «Астра план» Брчко у фиксном износу од КМ и роком извршења услуга од 50 календарских дана. Због клизишта и немогућности транспорта грађевинског материјала, радови су започети г. Првим Анексом, вриједност уговора је повећана за КМ, а другим Анексом смањена за КМ. Записник о коначном обрачуну радова сачињен је г. у укупном износу од КМ. 2. Набавка грађевинског материјала извршена је према Закону о јавним набавкама, а путем конкурентског захтјева изабран је «Слијепчевић» д.о.о. Власеница, као најповољнији понуђач, са којим је начелник Општине г. закључио уговор од КМ. Роба је испоручена и плаћена према уговореним условима. 3. Набавка комбиноване машине ровокопач извршена је из средстава донације Пројекат ГАП, а према обавјештењу о јавној набавци од г. у «Службеном Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 6

11 гласнику» БиХ и дневном листу «Глас Српске». Комисија за јавне набавке констатовала је да су приспјеле три понуде, исте отворила г. и предложила начелнику Општине да прекине даљу процедуру за додјелу уговора, јер понуђена опрема не одговара захтјевима из техничке спецификације. Начелник Општине поништио је претходни поступак и констатовао да ће поновни поступак започети објављивањем поновног обавјештења о набавци. У поновљеном поступку није примљена ниједна понуда. Примјењен је преговарачки поступак, без објављивања обавјештења о набавци. На преговоре је позван представник фирме «Браћа Мујић» Сарајево, са којим је закључен уговор г. вриједности КМ. Машина је испоручена и плаћена према уговореним условима, а пропусти везани за евидентирање у главној књизи, биће објашњени у тачки Набавка рачунарске и телефонске опреме извршена је из средстава донације Пројекат ГАП у сарадњи са агенцијама SIDA и USAID, а према обавјештењу о јавној набавци од г. из «Службеног гласника» БиХ и дневног листа «Глас Српске». Након проведене процедуре, за најповољнијег изабран је ММЦЦ Сарајево, са којим је закључен уговор од КМ, а због корекције укупне цијене на ниже за КМ, закључен је и Анекс уговора. Утврђено је да је роба испоручена и плаћена према уговореним условима. 5. Реконструкција водоводне мреже извршена је према обавјештењу о јавној набавци од г. Комисија за јавне набавке је отворила три приспјеле понуде и начелнику Општине предложила да се уговор додјели предузећу «Водовод и канализација» Власеница. Уговор о суфинансирњу наведене инвестиције од КМ, закључили су г. Републичка дирекција за воде (као први суфинансијер прихватила КМ) и Општина (као други суфинансијер прихватила КМ). Због накнадних радова, први суфинансијер је Анексом уговора од г. прихватио обавезу од КМ. Радови су извршени и плаћени према уговореним условима, а пропусти везани за евидентирање у главној књизи, биће објашњени у тачки Реконструкција уличне расвјете извршена је из средстава донације Пројекат ГАП у сарадњи са агенцијама SIDA и USAID, а према обавјештењу о јавној набавци од г. из «Службеног гласника» БиХ и дневног листа «Глас Српске». Након проведене процедуре, за најповољнијег понуђача изабрано је предузеће «Уни - техна» Зворник, које је због неповољних временских услова одустало. Посао је додјељен следећем понуђачу «Корона» Власеница, са којим је г. закључен уговор од КМ. Радови су извршени и плаћени према уговореним условима, а пропусти везани за евидентирање у главној књизи, биће објашњени у тачки Адаптација дијела зграде Општине шалтер сала извршена је из средстава донације Пројекат ГАП у сарадњи са агенцијама SIDA и USAID, а према обавјештењу о јавној набавци од г. из «Службеног гласника» БиХ и дневног листа «Глас Српске». Након проведене процедуре, за најповољнијег понуђача изабрано је предузеће «Змај» Соколац, са којим је г. Општина закључила уговор од КМ, уговорила аванс од 30% и завршетак радова за 35 календарских дана. Радови су извршени и плаћени према одредбама уговора, због кашњења завршетка радова, обрачунати су пенали и умањене ситуације, а пропусти везани за евидентирање у главној књизи биће објашњени у тачки Куповина три стамбене јединице од КМ извршена је од два физичка лица, без провођења прописаних процедура. Са једним лицем уговор је закључен г. и истог дана исплаћено КМ. Са другим лицем уговор је закључен г. на Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 7

12 КМ, а г. закључен је Анекс и повећан уговорени износ на КМ, без јасног објашњења разлога повећања цијене. Исти је плаћен г. Менаџменту Општине препоручујемо да код закључења уговора о извођењу радова или набавци робе, уговори заштитне клаузуле, у циљу гарантованог извршење уговора и да све набавке изврши према Закону о јавним набавкама БиХ. 4.2 Припрема, доношење и извршење буџета Скупштина Општине је г. усвојила буџет и одлуку о буџету за г. у износу од КМ, а исти чине порески приходи КМ, непорески приходи КМ и текуће помоћи КМ. За буџет г. није вршен ребаланс и реалокација средстава. Ревизијом проведених активности Општине, које се односе на припрему, доношење и извршење буџета, утврђено је следеће: до краја г. није донесена Стратегија развоја Општине, која представља основу за припремање и доношење годишњег буџетског оквира, нису поштовани крајњи рокови прописани буџетским календаром, што је супротно чл. 16. Закона о буџетском систему, код припремања буџета Општине и подношења буџетских захтјева, није поштована јединствена процедура подношења финансијског захтјева и писменог образложења и наведена активност није усклађена са чл. 20. Закона о буџетском систему, за припрему нацрта буџета за фискалну г., није дато јасно Упутство нижим буџетским корисницима, што је супротно чл. 22. Закона о буџетском систему, доношењем буџета и одлуке о усвајању буџета, Скупштина Општине није донијела одлуку о извршењу буџета, према чл. 27. Закона о буџетском систему, већ је исту донијела г., према чл. 34. Закона о буџетском систему, није планирана буџетска ликвидност и динамика извршења буџета у краћем периоду од годину дана, према чл. 35. Закона о буџетском систему, нису утврђени приоритети располагања буџетским средствима, накнаде за коришћење градског грађевинског земљишта не обрачунавају се, а комуналне накнаде дјелимично се обрачунавају. Скупштина Општине је г. донијела Одлуку о усвајању извјештаја о извршењу буџета за 2005.г., а г. извјештај о раду начелника Општине. Упоређивањем извршених (по ревизији) и планираних износа, ревизија је на сљедећим позицијама трошкова утврдила прекорачења: накнаде трошкова запослених и скупштинских одборника 13%, трошкови текућег одржавања 35%, дознаке нижим буџетским јединицама 11% и буџетски издаци 514%. Препоручујемо досљедно провођење одредби Закона о буџетском систему везане за припрему, доношење и извршење буџета, уз поштивање рокова из буџетског календара општина, буџетску ликвидност, динамику извршења, приоритете трошења, правилно планирање властитих прихода, прилива и одлива и правовремено доношење ребаланса буџета, адекватно класификовање извршених трансакција и тачно и фер финансијско извјештавање. 4.3 Финансијски извјештај Састављени су финансијски извјештаји за буџет и за Административну службу. У Консолидовани финансијски извјештај Општине укључени су финансијски извјештаји буџета, Административне службе, Обданишта, Средње школе, Библиотеке, Центра за социјални рад и три подрачуна: јавна расвјета, градска депонија и шалтер сала. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 8

13 Табела 1. Буџет Општине за период г. Р.б. К-то ОПИС ПОЗИЦИЈЕ ПЛАН ИЗВРШЕЊЕ НАЛАЗ РЕВ. 6/5 6/ (А) БУЏЕТСКА СРЕДСТВА (I + II) (I) П Р И Х О Д И (1+8+16) Порески приходи (2-7) Порез на доходак Порези на плату Порез на имовину Приходи од пореза на промет Порез на међун. трг. и транс Остали порези Непорески приходи (9-15) Остали приходи од имовине Административне таксе Комуналне таксе Накнаде по разним основама Приходи општинских органа Новчане казне Остали непорески приходи Текуће помоћи (17-18) Из иностранства Од других нивоа власти II ПРИМИЦИ (19-21) Капиталне помоћи из иност Капиталне помоћи Приливи од домаћ. задужив (Б) БУЏЕТСКА ПОТРОШЊА (III+IV) (III) Р А С Х О Д И (22+44) ТЕК.ТР.( ) Бруто плате и накн. (24+25) Бруто плате Накн.трош.запосл.и одборника Пор. и допр. на ост. лич. прим Трошк. матер.и усл. (28-35) Путни трошкови Трошкови енергије Трошкови комуналних услуга Набавка материјала Трошкови горива и превоза Трошкови текућег одржавања Трошкови осиг. и банк. услуга Уговорене услуге Текуће помоћи (37-40) Помоћи друг. нивоима власти Текуће помоћи појединцима Помоћи непроф.организац Субвенције јавним предузећ Буџетска резерва Капиталне помоћи Трошк. за камате и ост.накн ДОЗНАКЕ НИЖ.ПОТР.ЈЕДИН (IV) ИЗДАЦИ ( ) Набавка грађ. објеката Набавка опреме Средства за санацију деф Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 9

14 4.3.1 Биланс успјеха Приходи буџета исказани су у износу од КМ, а чине их: порески приходи КМ, непорески приходи КМ и текуће помоћи КМ. Расходи буџета износе КМ, а чине их: текући трошкови КМ и дознаке нижим потрошачким јединицама КМ. Исказан је вишак прихода од КМ. Ревизијом исказаних прихода буџета, утврђено је сљедеће: - погрешно су евидентиране накнаде од вриједности продатих дрвних сортимената према обрачунској основи, па су за ненаплаћени дио од КМ, приходи прецјењени, а краткорочна разграничења подцјењена. За коришћење наведених средстава, није састављен посебан програм финансирања развоја неразвијених дијелова Општине, није могуће извршити контролу правилности улагања, - накнаде за коришћење хидроенергетског потенцијала неправилно се евидентирају на обрачунској основи, па су исте за ненаплаћених КМ прецјењене, а разграничења подцјењена, - од КМ исказаних текућих помоћи, погрешно је класификовано КМ. Уплата од Министарства за избјегла и расељена лица од КМ представља плаћање извођачу радова «Интал» Милићи, па су исказани приходи прецјењени, а разграничења подцјењена за КМ. Остале помоћи од КМ, представљају капиталну помоћ, па су исказани приходи прецјењени, а капитални примици подцјењени и - приход од КМ евидентиран је у Административној служби, умјесто у буџету. Ревизијом исказаних расхода буџета, утврђено је сљедеће: расходи исказани у билансу успјеха према расходима из годишњег извршења буџета мањи су за КМ, који са исказаним непореским приходом у Административној служби од КМ чини капитални издатак од КМ, бруто плате и накнаде трошкова запослених и скупштинских одборника исказане су у износу КМ и исте су, према економској и организационој класификацији, неправилно планиране и евидентиране у главној књизи буџета од КМ, умјесто у Административној служби. Обрачун плата, накнада за топли оброк и регреса врши се на бази најниже цијене рада од 87 КМ. Погрешно је класификована уплата заосталих примања из г. од КМ на рачун судских спорова, умјесто на рачун плата запослених. Наведене накнаде више су исказане за КМ, трошкови материјала и услуга исказани су у укупном износу од КМ. У главној књизи буџета исказано је КМ, умјесто у Административној служби, а налази су следећи: - путни трошкови од КМ. Износ од КМ погрешно је класификован на овај рачун, умјесто на рачун текућих помоћи, а 334 КМ се односи на г. За службени пут у иностранство, не издају се одобрења према Уредби о службеним путовањима, а по окончању службеног путовања, не подноси се извјештај, - трошкови комуналних услуга од КМ. Рачуни су испостављени према уговору са ОДКП «Чистоћа» Власеница и Програму заједничке комуналне потрошње и исти су протоколисани, овјерени и одобрени. Дио ПТТ услуга није евидентиран на основу рачуна, већ на основу уплата. Нису адекватни контролни поступци везани за наведене уплате. За вриједност поштанских маркица од КМ, ови трошкови су мање исказани, а трошкови материјала више, - трошкови текућег одржавања износе КМ. Наведене услуге фактурисане су на основу грађевинског дневника и овјерене су од стране представника Општине. За надзорни орган одређено је лице са положеним стручним испитом. Утврђено је да уз финансијски извјештај нису састављани извјештаји о извршењу програма за заједничку комуналну потрошњу, зимско одржавање и одржавање локалних путева. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 10

15 Дио рачуна одржавања возила није обухваћен интерним контролним поступцима (недостатак протоколисања, пратеће документације: радни налози или отпремнице, овјере овлаштених лица о извршеном послу), - уговорене услуге исказане су од КМ, а према налазу стање је следеће: o дата помоћ «ВИК» информативно техничком центру Власеница од КМ, неправилно је евидентирана на рачун услуга јавног информисања, умјесто на рачун помоћи непрофитним организацијама, o услуге репрезентације износе КМ и у оквиру су одобрених средстава, али није донесен интерни акт о њиховом ограничењу и начину коришћења, o медицинске и лабораторијске услуге исказане су у износу од КМ, неправилно су класификоване на овај рачун, умјесто да се дио рачуна од КМ евидентира на помоћ непрофитним организацијама, а дио од КМ, на рачун помоћи појединцима, o судска рјешења извршена су у износу од КМ. За извршене исплате није вршен ребаланс буџета и није дато потребно објашњење у Нотама, o остале услуге исказане су у износу од КМ, а чине их: - непоменуте услуге од КМ, али су исте на наведеном рачуну за КМ неправилно класификоване, умјесто на рачуну сталне имовине (изградња канализационе мреже Топлик III КМ, реконструкција водовода Пискавац КМ и електрификација Топлик III КМ), - услуге зимске службе износе КМ, а без закљученог уговора испостављени су рачуни од три предузећа из Власенице (МДВ, ОДКП «Чистоћа» и «19 децембар»). Уговор је закључен са «Зворникпутеви» Зворник на КМ, а привремена ситуација испостављена је на износ од КМ. Контрола и надзор извршавања наведених услуга није адекватана, - изузето грађевинско земљиште од КМ, погрешно је класификовано на наведени рачун, умјесто на рачун сталне имовине, - услуге вршења стручних послова у газдовању приватним шумама исказане су у износу од КМ, а приход од продатих приватних шума износи КМ. Ревизији није презентован годишњи план газдовања приватним шумама и његов финансијски дио, већ се Општини од ШГ «Бирач» Власеница испостављају рачуни за трошкове плата и осталих накнада извршиоца наведених послова, без потребног извјештавања о извршеним пословима. За израду ШПО за приватне шуме Општини је до августа г. фактурисано КМ, - дио уговорених услуга од КМ неправилно је класификован на наведени рачун, умјесто на рачун сталних средстава (за јавну расвјету КМ и за шалтер салу КМ). На рачун уговорених услуга погрешно су евидентиране услуге из г. од КМ, умјесто на рачун Нераспоређеног вишка прихода из ранијег периода, а услуге од КМ нису евидентиране у г., већ су пренесене у г. текуће помоћи износе КМ, а односе се на планиране помоћи мјесним заједницама КМ, помоћи појединцима КМ, помоћи непрофитним организацијама КМ и субвенције јавним предузећима КМ. Дио извршених и евидентираних текућих помоћи од КМ, није извршен у новцу. Ревизија је мишљења да текуће помоћи треба извршавати према утврђеним критеријумима и планираним износима у новчаним средствима, а не путем обезбјеђења робе и преноса средстава на рачун добављача, - помоћи појединцима исказане су у износу од КМ, а односе се на: o помоћ расељеним лицима извршена је према процедури и износи КМ, o исплата стипендија исказана је у износу од КМ. Дио трошкова од КМ је из г., па су расходи текућег периода прецјењени за наведени износ, Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 11

16 o једнократне помоћи износе КМ. Правилник о критеријима и поступку за остваривање права на проширене облике социјалне помоћи донесен је г, o помоћ за удружење слијепих, пензионере, омладинску организацију, савез глувих, синдикат, огрев за породице погинулих и РВИ и остало износи КМ. - помоћ непрофитним организацијама исказана је у износу од КМ, а односи се на планирану помоћ непрофитним организацијама. Према налазу ревизије, у Општини је на име горива плаћено у најмањем износу КМ. Потрошња горива је евидентирана у Административној служби у износу од КМ, а остали износ је евидентиран на ниже буџетске кориснике, текуће помоћи и др., капитална помоћ износи КМ, а односи се на набавку цијеви за МЗ Бакићи, дознаке нижим потрошачким јединицама износе КМ. Ревизија је утврдила да је на позицију дознаке нижим потрошачким јединицама у главној књизи буџета, у најмањем износу од КМ евидентиран износ за који није извршен трансфер средстава, већ су евидентиране књижне обавијести и раздужење за плаћено гориво. Дозначавање јавних средстава из буџета према нижим буџетским корисницима није уравнотежено са степеном извршења буџета и оно је различито: Административна служба 95%, Центар за социјални рад 107%, Обданиште 122%, СШЦ «М. Влачић» 95%, ЈП Народна библиотека 93%. Према налазу ревизије за г. остварен је суфицит у износу од КМ, чиме је за исти износ смањен дефицит из претходног периода. Менаџменту Општине препоручујемо да врши ребаланс буџета у складу са прописаним принципима, успостави ефикаснији интерни контролни систем, посебно за уговорене услуге, услуге одржавања и текућих помоћи и да дозначавање буџетских средстава нижим буџетским корисницима усклади са извршењем буџета. Треба успоставити поуздан рачуноводствени систем, извршене трансакције треба правилно класификовати, а у циљу тачног исказивања извјештаја о успјешности и објективног приказивања имовинских позиција, приходе треба признавати на готовинској, а расходе на обрачунској основи. Препоручујемо да се у оквиру буџета планирају и евидентирају текуће и капиталне помоћи, буџетска резерва и дознаке за ниже буџетске кориснике, а у оквиру Административне службе остали трошкови, уз адекватну контролу трошења и извјештавања о остваривању планираних програма и активности. Приходи Административне службе исказани су у износу од КМ, а чине их: непорески приходи КМ и дознаке из буџета КМ. Расходи Административне службе исказани су у износу од КМ, а чине их текући трошкови у истом износу. Исказан је вишак прихода од КМ. Ревизија је утврдила да су капиталне помоћи и финансирања од КМ и издаци и одливи од КМ евидентирани у главним књигама подрачуна (јавна расвјета, депонија и шалтер сала), умјесто у главној књизи буџета, чиме су буџетска средства и буџетска потрошња умањени за наведене износе. Обрачун плата и других примања треба ускладити са важећим прописима, а одређена плаћања треба јасније и потпуније документовати. Капиталне примитке, финансирања и донације, као и издатке и друге одливе треба планирати и евидентирати у главној књизи буџета, а не код нижих буџетских корисника, како би се остварио потпун увид у укупан буџетски оквир и његово извршење. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 12

17 4.3.2 Биланс стања Актива буџета износи КМ, а састоји се од: новчаних средстава КМ и краткорочних потраживања КМ. Почетна стања мања су од закључног стања исте позиције г. код: краткорочних потраживања за КМ, краткорочних обавеза за КМ и нераспоређеног вишка прихода за КМ. Дио дефицита од КМ г. у главној књизи буџета евидентиран је на краткорочно потраживање и тако је у билансу успјеха дефицит мање исказан за наведени износ, а у г. извршена је рекласификација наведеног евидентирања, па се зато појавила разлика у почетном стању. Пошто су одређене трансакције евидентиране у главним књигама које су посебно организоване за: јавну расвјету, депонију и шалтер салу, новчана средства мање су исказана за КМ, финансијски и обрачунски односи са дргим повезаним јединицама за КМ и неотписана вриједност сталних средстава за КМ, односно актива је мање исказана за КМ. Кредитно задужење на 15. г. од КМ неправилно је евидентирано у Административној служби на рачуну Опрема у припреми, умјесто на рачуну буџета Остала дугорочна разграничења, а камате од КМ нису никако евидентиране, па су одговарајући рачуни активе и пасиве буџета мање исказани за КМ. Краткорочна потраживања исказана су у износу од КМ, а односе се на: потраживања од правних лица КМ. Дио потраживања односи се на: АД «Радник» Власеница КМ, комуналне накнаде КМ, таксе за постављање привремених објеката КМ. Потраживања по основу комуналних накнаде из ранијег периода мање су исказана за КМ, потраживања од правних лица износе КМ, а највећи дио се односи на «Корона» Власеница КМ, Електро Власеница КМ, АД «10. август» Власеница КМ, «Опута» Зворник КМ и остала потраживања КМ, потраживања од КМ погрешно су класификована на наведени рачун, умјесто на рачун разграничења, јер се иста односе на разграничене приходе по основу расподјеле прихода са рачуна јавних прихода на дан г. који су били раположиви наредне фискалне године, потраживање за дате аконтације износе КМ. Не врши се обрачун и наплата накнаде за коришћење грађевинског земљишта од правних и физичких лица и обрачун комуналне накнаде за физичка лица. Пасива буџета износи КМ, а састоји се од: краткорочних обавеза и разграничења од КМ и негативног стања на рачуну Нераспоређени вишак прихода од КМ. Анализом наведених билансних позиција утврђено је следеће: краткорочне текуће обавезе од КМ, односе се на обавезе према добављачима од КМ и обавезе за текуће помоћи КМ, обавезе према скупштинским одборницима из ранијег периода износе КМ. Иста треба евидентирати у Административну службу и анализирати застарјелост, финансијски и обрачунски односи износе КМ (за Административну службу КМ и обавезе за остале ниже буџетске кориснике КМ), краткорочна разграничења исказана су у износу од КМ, а иста су подцјењена за КМ и дугорочне обавезе по основу кредита у износу од КМ нису исказане, па су дугорочне обавезе за наведени износ подцјењене. Пошто су одређене трансакције евидентиране у главним књигама које су посебно организоване за: јавну расвјету, депонију и шалтер салу, краткорочне текуће обавезе мање су исказана за КМ, финансијски и обрачунски односи са дргим повезаним Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 13

18 јединицама за КМ, извори сталних средстава за и нераспоређени вишак прихода за 18 КМ, односно пасива је мање исказана за КМ. Менаџменту Општине препоручујемо да на рачун потраживања и разграничења, обрачуна и евидентира непореске приходе, да изврши процјену наплативости својих потраживања, анализира њихову надокнадивост и у циљу ефикасне наплате предузме одговарајуће мјере, укључујући и наплату судским путем. Кредит од КМ и припадајуће камате од КМ у главну књигу буџета треба правилно евидентирати и извршити пренос активних билансних позиција са подрачуна: јавна расвјета, депонија и шалтер сала на одговарајуће рачуне буџета и/или Административне службе. Треба анализирати основаност постојања обавеза из ранијег периода. Актива Административне службе исказана је у износу од КМ, а састоји се од: новчаних средстава 12 КМ, краткорочних потраживања КМ, финансијских и обрачунских односа са другим повезаним јединицама КМ и нетписане вриједности сталних средстава КМ. Пасива Административне службе исказана је и износу од КМ, а састоји се од: краткорочних обавеза КМ, обавеза према радницима КМ, краткорочних разграничења 704 КМ, дугорочних кредита КМ, извора сталних средстава КМ и Нераспоређеног вишка прихода 336 КМ. Анализом наведених билансних позиција, утврђено је следеће: на рачуну Опрема у припреми погрешно је исказан износ од КМ, који је директно плаћен за набавку 3 стамбене јединице, а исте нису евидентиране у главну књигу, на рачун сталних средстава и извора сталних средстава, у главној књизи евидентирано је земљиште вриједности КМ (захвата објекат зграде Општине м²). Према посједовним листовима, Општина располаже земљиштем површине м². На рачун сталних средстава није евидентирано плаћено земљиште од КМ, у главној књизи исказана су три грађевинска објекта (зграда Општине и двије стамбене зграде) у вриједности од КМ и исти су пописани, али: - у главну књигу неправилно је евидентиран објекат Б2 изграђен за алтернативни смјештај у износу од КМ, умјесто вриједности 2 стана од 61,39 м² или КМ, како је разграничено, па је стална имовина прецјењена за КМ, - објекат П+2 вриједности КМ заједнички је финансиран од Општине и Министарства рада и борачко инвалидске заштите. Исти је у укупном износу евидентиран у главну књигу, али није извршено власничко разграничење, - на име изградње темеља и подрумског дијела за монтажни објекат Б1 у г. Општина је платила КМ и погрешно евидентирала на расходе. Објекат је завршен, а Општина није извршила власничко разграничење, па су стална средства за наведени износ подцјењена. реконструкција водоводне мреже Пискавац у износу од КМ није евидентирана у главну књигу, па су за наведени износ стална средства подцјењена, изградња канализационе мреже Топлик III у г. од КМ погрешно је евидентирана на трошкове, умјесто на стална средства. Ревизија је утврдила да су погрешно евидентирана улагања у наведену мрежу у г. од Општине КМ и Фонда за развој и запошљавање РС у износу од Евра, па је за КМ наведена имовина подцјењена, изградња уличне расвјете на магистралном, према насељу Топлик III у износу од КМ, погрешно је евидентирано на трошкове, умјесто на стална средства, моторно возило «Пежо» евидентирано је у главној књизи у износу од КМ, а због погрешног евидентирања камата, опрема је више исказана за КМ и Извјештај о ревизији финансијског извјештаја општине Власеница за период г. 14