Извјештај о ревизији финансијских извјештаја Опште болнице "Свети апостол Лука" Добој за период године

Transcription

1 ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51/ revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији финансијских извјештаја Опште болнице "Свети апостол Лука" Добој за период године Број: РВ Бања Лука, године

2 САДРЖАЈ ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА...1 РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА УВОД НАЛАЗИ Провођење препорука датих у предходном извјештају Систем интерне контроле Контролно окружење Процјена ризика Контролни активности Комуникација и информисање Мониторинг Набавке Биланс стања Актива Пасива Биланс успјеха Приходи Расходи Извјештај о промјенама у капиталу Биланс токова готовине Напомене уз финансијске извјештаје...13

3 ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА 1. Извршили смо ревизију приложеног биланса стања Опште болница "Свети апостол Лука" (у даљем тексту Болница), са стањем на дан 31. децембар године и одговарајућег биланса успјеха и биланса токова готовине за годину која се завршава на тај дан, те ревизију усклађености пословања и преглед значајних рачуноводствених политика и других објашњавајућих напомена. 2. Руководство Болнице је одговорно за припрему и фер презентацију ових финансијских извјештаја у складу са Међународним рачуноводственим стандардима и Међународним стандардима финансијског извјештавања. Ова одговорност обухвата: осмишљавање, примјену и одржавање интерних контрола које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја који не садрже материјално значајне погрешне исказе, настале усљед криминалне радње или грешке; одабир и примјену одговарајућих рачуноводствених политика и рачуноводствене процјене које су разумне у датим околностима. Руководство је такође одговорно за усклађеност пословања Болнице са важећим законским и другим релевантним прописима. 3. Наша је одговорност да изразимо мишљење о финансијским извјештајима на основу проведене ревизије. Ревизију смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора, INTOSAI стандардима и Међународним стандардима ревизије. Ови стандарди налажу да радимо у складу са етичким захтјевима и да ревизију планирамо и извршимо на начин који омогућава да се, у разумној мјери, увјеримо да финансијски извјештаји не садрже материјално значајне погрешне исказе, те да је пословање усклађено са важећим законским и другим релевантним прописима. Ревизија укључује спровођење поступака у циљу прибављања ревизорских доказа о усклађености пословања и о износима и објелодањивањима датим у финансијским извјештајима. Избор поступка је заснован на ревизорском просуђивању, укључујући процјену ризика материјално значајних погрешних исказа у финансијским извјештајима, насталим усљед криминалне радње или грешке. Приликом процјене ризика, ревизор разматра интерне контроле које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја, у циљу осмишљавања ревизорских поступака који су одговарајући у датим околностима, али не у циљу изражавања одвојеног мишљења о ефективности интерних контрола. Ревизија такође укључује оцјену примијењених рачуноводствених политика и значајних процјена извршених од стране руководства, као и оцјену опште презентације финансијских извјештаја. Сматрамо да су прибављени ревизорски докази довољни и одговарајући и да обезбјеђују основу за наше ревизорско мишљење. 4. Као што је наведено под тачком 2.2. Извјештаја, Болница није успоставила систем интерних контрола, који би осигураo ефикасно и ефективно пословање, усклађеност са законима и другим прописима, те поуздано финансијско извјештавање. Као што је наведено под тачком 2.3. Извјештаја, дио набавки није вршен путем поступака и процедура прописаних Законом о јавним набавкама БиХ. С обзиром да Фонд здравственог осигурања РС није у потпуности испунио Уговором преузете обавезе из члана 13., које су везане за набавке лијекова и другог медицинског материјала, набавке је обављала Болница. 1

4 Као што је наведено под тачком 2.4 Извјештаја: - Годишњим пописом (тачка Извјештаја) није обухваћено земљиште. Површина земљишта која се води у пословним књигама Болнице није усклађена са катастарским књигама и земљишним књигама Основног суда у Добоју. Земљиште се још увијек води на име Медицински центар "23 август" Добој. Из свега наведеног нисмо се могли увјерити у тачност исказане вриједности земљишта у пословним књигама Болнице; - Болница до сада није вршила, у складу са захтјевима МРС 16, процјену фер вриједности грађевинских објеката и опреме, а како није извршена ни прва процјена (Правилник о начинима и роковима процјене и књижења ефеката процјене вриједности појединих позиција Биланса стања правних лица Сл. гл. РС број: 9/03) нисмо се могли увјерити у тачност исказане вриједности грађевинских објеката и опреме у пословним књигама Болнице; - Износ Основног капитала није исказан у Одлуци о оснивању ни у Статуту Болнице. У судском регистру укупан Оснивачки капитал исказан је у износу од динара. Из наведених разлога, тј. због неусклађености Основног капитала у пословним књигама и судском регистру, као и због непроведене прве процјене и књижења њених ефеката, нисмо се могли увјерити у тачност исказаних ставки Основни капитал и Капитал; - Утврђено је да наплаћени дио отписаних потраживања из ранијих година, у износу од КМ и отпис обавеза из ранијих година у износу од КМ, је књижен корекцијом губитка из ранијих година. Наведено књижење није у складу са захтјевима МРС 8 промјена рачуноводствене процјене, тако да је неосновано смањен губитак из ранијих година за најмање КМ; - Утврђено је, да се на одјељенима налазе значајне, тј. прекомјерне количине лијекова, потрошног и медицинског материјала, као и константно исказивање инвентурних разлика приликом пописа, како вишкова ( КМ) тако и мањкова ( КМ). Исто је проузроковано потпуним одсуством система интерних контрола, тј. одсуством поступака и процедура задуживања, раздуживања и одговорности (као што је наведено под тачком Извјештаја); - Неосновано је увећан расход камата у износу од КМ, а по основу репрограма обавеза са "Водовод" а.д. Добој, које је требало објелоданити само као потенцијалну обавезу у нотама уз финансијске извјештаје. Из разлога који су наведени под тачком Извјештаја, нисмо се могли увјерити у тачност исказаних ставки Извјештаја о промјенама у капиталу. Као што је наведено под тачком 2.8 Извјештаја, Ноте уз финансијске извјештаје нису сачињене у складу са захтјевима МРС 1. По нашем мишљењу, због наведеног у претходним пасусима, финансијски извјештаји Опште болнице "Свети апостол Лука" Добој не приказују истинито и објективно имовински и финансијски положај, резултат пословања, те промјене на капиталу, на дан 31. децембра године, у складу са Међународним рачуноводственим стандардима, Међународним стандардима финансијског извјештавања и надлежном законском регулативом. Бања Лука, године Главни ревизор Бошко Чеко 2

5 РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА Препоручује се руководству Болнице да, у циљу истинитог и фер извјештавања, усклађеног пословања са законима и прописима, те заштите јавне имовине, обезбиједи: - Ефикасан систем интерне контроле и њених компоненти, у виду писаних аката којима ће се јасно дефинисати политике и поступци у свим процесима пословања Болнице; - У циљу успостављања поузданог и ефикасног рачуноводственог система, да се дефинишу рачуноводствене политике (донације) које недостају и које ће бити у функцији примјене МРС и МСФИ; - Да се успостави интерна ревизија; - Да се у потпуности проведу процедуре и поступци предвиђени Законом о јавним набавкама; - Да се усклади План набавки са набавкама које су централизоване, тј. које се проводе од стране Фонда здравственог осигурања РС, по основу склопљеног Уговора са њим те да се утврде писани поступци и процедуре које ће се користити у случајевима да Фонд здравственог осигурања РС не испуњава своје обавезе из Уговора; - Да се изврши усклађивање површине земљишта у пословним књигама Болнице са катастарским и земљишним књигама и изврши укњижба истог; - Да се изврши процјена фер вриједности земљишта, грађевинских објеката и опреме од стране оспособљених процјењивача и процијењена вриједност унесе у пословне књиге Болнице; - Да се дефинишу поступци и процедуре располагања залихама, те задужења и одговорности лица која ће с њима руковати у централној апотеци и на одјелима; - Да се компјутерским информационим системом у потпуности повеже централна апотека са одјелима и рачуноводством, у циљу ефикаснијег и рационалнијег праћења утрошка лијекова и другог медицинског материјала; - Да се утврди тачан износ Основног капитала, усклади у пословним књигама Болнице, те исти упише у Статут и судски регистар; - Да се искњижи туђа опрема из биланса и иста пренесе у ванбилансну евиденцију, као туђа имовина уступљена на кориштење Болници; - Правилну класификацију репрограмираних обавеза, тј. да исте рекласификују са краткорочних на дугорочне обавезе, у складу са захтјевима МРС 1; - Да се приликом обрачуна путних налога и накнада за превоз с посла и на посао поштује прописана регулатива везана за наведене накнаде; - Да се прецизно раздвоје послови везани за Уговоре о дјелу и Уговор о привременим и повременим пословима, као и обавезно достављају извјештаји о обављеном послу; - Потпуну примјену прописаног Контног оквира и Напомене уз финансијске извјештаје у складу са МРС 1. 3

6 1. УВОД Општа болница "Свети апостол Лука" Добој (у даљем тексту Болница) налази се у Републици Српској Општина Добој. Болница је основана одлуком Владе РС број: од године. Влада РС донијела је Одлуку број: /96 од године којом је извршила измјене одлуке о оснивању, а оне се односе на назив болнице која гласи: Општа болница «Свети апостол Лука» Добој. Болница је уписана у регистар код Основног суда у Добоју под бројем U/I-676/96 од године. Одлуком о плану мрежа здравствених установa Болница је здравствена установа кoja пружа услуге секундарне здравствене заштите популацији општина Добој, Петрово, Теслић, Дервента, Брод, Модрича, Шамац, Вукосавље и Пелагићево. Болница представља први реферални ниво у организацији здравствене заштите на који се упућују обољели и повријеђени грађани ради испитивања и лијечења методом сложене дијагностике и лијечења која не могу бити збринута на нивоу примарне здравствене заштите, изузев хитних случајева који се директно упућују у Болницу. Према плану мреже здравственх установа Болница за болничко лијечење на секундарном нивоу има планираних 615 болесничких постеља, а број запослених на дан године био је 736. Болница је организована по службама, а има задатак да путем специјалистичких служби и болничког лијечења, допринесе побољшању здравствене ситуације на територији коју покрива, обезбиједи ефикасно и квалитетно испитивање и лијечење, и води бригу да болесници буду задовољни лијечењем и поступањем здравствених радника. Органи управе Болнице су директор, Управни одбор и Надзорни одбор, које именује Влада Републике Српске на период од четири године. Болница послује средствима у државној својини те самостално иступа у правном промету у своје име и за свој рачун, са потпуном одговорношћу. Болница је у законском року доставила Примједбе на Нацрт извјештаја о ревизији финансијских извјештаја Болнице за период године. Главни ревизор је размотрио достављене примједбе, као и приложену документацију и мишљења је да исте немају утицај на налазе и мишљење у Извјештају. Препоруке дате у овом извјештају, у циљу њиховог наглашавања, су болдоване и писане италик словима. 2. НАЛАЗИ 2.1. Провођење препорука датих у предходном извјештају Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске први пут је ангажована на ревизији финансијских извјештаја Болнице. Финансијски извјештаји Болнице за период који се завршава и године, ревидирани су у току године, од стране Друштва за ревизију "ТОМАКАНТ" д.о.о. Градишка, а које је изразило негативно мишљење за ревидиране финансијске извјештаје у наведеном периоду Систем интерне контроле У току ревизије извршено је испитивање система интерних контрола, њених компоненти као и ефеката њене примјене на постављене циљеве у вези са пословањем, поузданим финансијским извјештавањем, усклађеношћу пословања са законима и прописима, те заштите и коришћења средстава у складу са начелима рационалности и штедње. Утврђено је да у Болници не постоји интерни акт који свеобухватно дефинише систем интерне контроле. 4

7 Контролно окружење Утврђене су следеће слабости контролног окружења: Тренутна структура организације није у складу са Правилником о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста. За нека радна мјеста није прописана стручна спрема, радно искуство, потребан број извршилаца, радно вријеме, а није сачињен ни опис послова по организационим јединицама (у току је израда новог Правилника о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста); Није извршена прва процјена (Правилник о начинима и роковима процјене и књижења ефеката процјене вриједности појединих позиција Биланса стања правних лица Сл. гл. РС број: 9/03), и није утврђена вриједност Основног капитала - одговорност Управе и Владе као власника; Болница није имала Правилник о рачуноводству и рачуноводственим политикама у години, а исти је донесен и усвојен у току ревизије. Увидом у Правилник, констатовали смо да исти није обухватио донације, а због значајног учешћа истих у пословању Болнице, као и због утврђених неправилности у вези са њима, скрећемо пажњу да се у Правилнику дефинише и тај сегмент пословања; Недостатак интерне регулативе која би дефинисала одговорност од нивоа управе па на ниже, има за последицу не предузимање мјера дисциплинске одговорности и других адекватних мјера које би спријечиле утврђене неправилности као што су: - Није утврђена одговорност а нити су санкционисана лица одговорна за константне појаве мањкова (за износ од КМ нико није терећен а књижен је на терет расхода) приликом пописа; - Неутврђена одговорност за трансакције настале без уговорног односа (дати аванс ЖГП Добој трансакције из године); Неадекватан начин планирања пословних активности, утврђивања пословних циљева и процјене ризика, а као ограничавајући фактор мора се истаћи да Болница није тржишно орјентисана, те да је у великој зависности од средстава која јој дозначује Фонд здравственог осигурања РС. Из свега наведеног можемо констатовати да управа Болнице није успоставила позитивно контролно окружење Процјена ризика Болница није вршила процјену ризика тј. нису утврђена ризична подручја и активности у пословању, која могу довести до настанака материјално значајних грешака, неправилности, а самим тим и потешкоћа у пословању. Није вршена процјена спољних ризика, везаних за начин финансирања Болнице, а који значајно утичу на ефикасност пословање Болнице. Нису утврђени могући ризици везани за централизовану набавку лијекова и другог медицинског материјала од стране Фонда здравственог осигурања. Такође, није извршена процјена ризика наплате од датих услуга неосигураним лицима, као и њихово признавање, вредновање и алокација у пословним књигама Болнице. 5

8 Контролне активности Политике и поступци у већем дијелу пословања Болнице нису прописани, а ревизијом смо утврдили следеће: Да руководство није обезбиједило поштовање основних принципа финансијског извјештавања, а у вези са вредновањем тј. не врши се процјена фер вриједности имовине (као што је наведено под тачком 2.4.1) што утиче и на презентацију финансијских извјештаја, тј. на њихову истинитост и тачност; Провођење пописа као интерног контролног поступка није обављено у складу са Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог стања са стварним стањем члан 8. (Сл. Гласник РС 37/2000), а утврђене су следеће неправилности: - није пописано земљиште, као ни дио обавеза, дугорочних финансијских пласмана (кредити радницима), потраживања, - опрема нема инвентурне бројеве, - не користе се адекватне пописне листе, а Елаборат о попису није свеобухватан, што може довести до настанка грешака и погрешног исказивања вриједности средстава, капитала и обавеза, Нису прописане политике и поступци везани за пријем, контролу, задужења и раздужења лијекова код централне апотеке и на одјелима (као што је наведено под тачком Извјештаја); Не постоје интерни контролни поступци (одговорност и физичка заштита) у вођењу помоћних благајни на одјелима, што је у току 2008 г. дјелимчно отклоњено, али и даље постоје мањкавости везане за физичку заштиту; Не примјењује се Закон о јавним набавкама (као што је наведено под тачком 2.3), Не проводе се прописана правила и процедуре приликом обрачуна накнада, правдање путних налога се не проводи у складу са Уредбом о издацима за службена путовања у земљи и иностранству, као што је наведено под тачком Извјештаја, Евиденције у књизи протокола нису поуздане Комуникација и информисање Информациони систем унутар Болнице треба унаприједити на свим нивоима, како би исти могао да понуди квалитетне информације, тј. базе података за доношење пословних одлука. Код рачуноводственог информационог система треба посветити већу пажњу уважавању рачуноводствених принципа постојања, комплетности и тачности, да би се повећала одговорност и ефикасност управљања имовином Болнице, као и адекватно финансијско извјештавање. Такође, управа треба унаприједити комуникацију са Фондом здравственог осигурања РС и међусобну размјену релевантних информација како би се превазишли проблеми у пословању, као што су проблеми око набавке лијекова, обрачуна и признавања извршених услуга, континуитета у приливу средстава и друго. 6

9 Мониторинг Управа је у години ангажовала ''интерну контролу'' од три члана, од којих два члана нису запослени у Болници. Контрола је обавила планиране активности и сачинила 9 (девет) записника. На основу прегледаних записника ревизија је утврдила да је такав начин надгледања провођења интерних контролних поступака недовољан, због великог обима и сложености поступака и процедура везаних за пословање Болнице. Пошто Болница нема правилнике који дефинишу систем интерних контрола потребно је успоставити перманентан, детаљан и свеобухватан приступ овом проблему. Ревизија је утврдила да Болница није успоставила адекватан систем интерне контроле, који би осигураo ефикасно и ефективно пословање, усклађеност са законима и другим прописима, те поуздано финансијско извјештавање. Препоручује се руководству Болнице: - да успостави ефикасан систем интерне контроле и њених компоненти, у виду писаних аката којима ће се јасно дефинисати политике и поступци у свим процесима пословања Болнице, - да обезбиједи досљедно провођење нормативне регулативе, - да у циљу успостављања поузданог и ефикасног рачуноводственог система успостави ефикасну организацију, усвоји рачуноводствене политике које недостају и које ће бити у функцији примјене МРС и МСФИ, - да у саставу Болнице организује интерну ревизију у складу са Законом о интерној ревизији Набавке Болница је у години извршила набавке у вриједности од око КМ. Исте се односе на набавку опреме из властитих средстава - медицинска, информациона и остала опрема у износу од КМ и набавку лијекова, санитетског и осталог медицинског материјала у износу од КМ. Набавку лијекова и осталог медицинског материјала већим дијелом обавила је Болница (70%), док је остали дио обавио Фонд здравственог осигурања РС. Ревизијом је утврђено, да дио набавки које је провела Болница, није вршен путем поступака и процедура прописаних Законом о јавним набавкама. Менаџменту Болнице скрећемо пажњу да смо и код набавки, које су по изјави менаџмента проведене у складу са Законом, такође утврдили мањкавости у виду недефинисаних количина у тендерској документацији, не поштовања уговорених цијена, предмета уговора и друго. С обзиром да Фонд здравственог осигурања РС није у потпуности испунио Уговором преузете обавезе из члана 13., које су везане за набавке лијекова и другог медицинског материјала, набавке је обављала Болница. Препоручујемо руководству Болнице: - да у потпуности проводи процедуре и поступке предвиђене Законом о јавним набавкама, - да усклади План набавки са набавкама које су централизоване, тј. које се проводе од стране Фонда здравственог осигурања РС, по основу склопљеног Уговора са њим, 7

10 - да утврди и усвоји писане поступке и процедуре које ће користити у случајевима да Фонд здравственог осигурања РС не испуњава своје обавезе из Уговора, везане за централизовану набавку лијекова и осталог медицинског материјала Биланс стања Биланс стања на дан године је састављен на основу документације и евиденција у пословним књигама Болнице. Укупна пословна актива износи КМ, а укупна пословна пасива КМ Актива Основна средства чине земљиште, грађевински објекти, опрема, остала основна средства, аванси и основна средства у припреми. Исказана су у износу од КМ набавне вриједности, КМ исправке вриједности и КМ садашње вриједности. Вриједност земљишта исказана је у износу од КМ. Као што је наведено под тачком годишњим пописом није обухваћено земљиште. Утврђено је да површина земљишта која се води у пословним књигама Болнице није усклађена са катастарским књигама и земљишним књигама Основног суда у Добоју. Исто се још увијек води на име Медицински центар "23 август" Добој. Из свега наведеног нисмо се могли увјерити у тачност исказане вриједности земљишта у пословним књигама Болнице. Препоручујемо руководству Болнице: - да се изврши усклађивање површине земљишта у пословним књигама Болнице са катастарским и земљишним књигама, - да се изврши укњижба земљишта, на име Опште болнице "Свети апостол Лука" Добој, код Републичке управе за геодетске и имовинско правне послове Подручна јединица Добој и у земљишним књигама Основног суда у Добоју, - да се изврши процјена фер вриједности земљишта од стране оспособљених процјењивача и процијењена вриједност унесе у пословне књиге Болнице. Грађевински објекти су исказани у вриједности од КМ набавне вриједности, КМ исправке вриједности и КМ садашње вриједности. Вриједност грађевинских објеката повећана је за КМ (зграда - инфективни медицински отпад у износу од КМ и реконструкција хирургије у износу од КМ). Болница до сада није вршила, у складу са захтјевима МРС 16, процјену фер вриједности грађевинских објеката, а како није извршена ни прва процјена нисмо се могли увјерити у тачност исказане вриједност грађевинских објеката у пословним књигама Болнице. Препоручујемо руководству Болнице да се изврши процјена грађевинских објеката од стране оспособљених процјењивача и процијењена вриједност унесе у пословне књиге Болнице. Опрема је у пословним књигама Болнице исказана у износу од КМ набавне вриједности, КМ исправке вриједности и КМ садашње вриједности. Током године вриједност опреме је повећана за КМ. Из властитих средстава набављена је опрема у вриједности КМ, и опрема набављена путем донација у износу од КМ. 8

11 Болница до сада није вршила, у складу са захтјевима МРС 16, процјену фер вриједности опреме. Препоручујемо руководству Болнице да се изврши процјена фер вриједности опреме од стране оспособљених процјењивача и унесе у пословне књиге Болнице. Дугорочни финансијски пласмани исказани су у износу од КМ. Односе се на уговором додјељене дугорочне стамбене кредите радницима, који се редовно отплаћују. Као што смо навели под тачком исти нису обухваћени годишњим пописом. Залихе су исказане у износу од КМ. У односу на претходну годину веће су за око 5%. Чине их, преко 80%, залихе лијекова, лабораторијског, потрошног и другог медицинског материјала, док преостали дио чине технички материјал, мазут, канцеларијски материјал, храна и остало. Утврђено је, да се на одјељенима налазе значајне, тј. прекомјерне количине лијекова, потрошног и медицинског материјала, као и константно исказивање инвентурних разлика приликом пописа, како вишкова ( КМ), тако и мањкова ( КМ). Исто је проузроковано потпуним одсуством система интерних контрола, тј. одсуством поступака и процедура задужења, раздужења и одговорности. Залихе цитостатика и инсулина, чију набавку врши Фонд здравственог осигурања, нису евидентиране у пословним књигама Болнице. Препоручујемо руководству Болнице: - да обезбиједи тачне евиденције залиха свих лијекова и материјала које заприма Болница, - да се дефинишу поступци и процедуре располагања и управљања залихама, те задужења и одговорности лица која ће с њима руковати у централној апотеци и на одјелима, - да се компјутерским информационим системом у потпуности повеже централна апотека са одјелима и рачуноводством, у циљу ефикаснијег и рационалнијег праћења утрошка лијекова и другог медицинског материјала. Краткорочна потраживања исказана су у износу КМ, и то купци у земљи ( КМ), купци у иностранству (1.120 КМ) и остала потраживања ( КМ) Највеће потраживање односи се на потраживања од пружених услуга неосигураним лицима, потраживања од Фонда здравственог осигурања Бања Лука (дијализа) и потраживања од радних организација. Готовина и готовински еквиваленти исказани у износу од КМ. Односе се на новчана средства у домаћој валути на рачунима банака у износу од КМ, на девизним рачунима у износу од КМ и новчана средства у главној благајни у износу од 187 КМ Пасива Капитал је исказан у износу од КМ. Основни капитал у пословним књигама Болнице износи КМ. Износ Основног капитала није исказан у Одлуци о оснивању ни у Статуту Болнице. У судском регистру укупан износ Оснивачког капитала исказан је у износу од динара. Из наведених разлога, тј. због неусклађености Основног капитала у пословним књигама и судском регистру, као и због непроведене прве процјене и књижења њених ефеката, нисмо се могли увјерити у тачност исказаних позиција Основни капитал и Капитал. 9

12 Препоручујемо руководству Болнице да утврди тачан износ Основног капитала, усклади га у пословним књигама Болнице, те исти упише у Статут и судски регистар. Структура исказаног капитала у књиговодственим евиденцијама: Државни капитал КМ, Ревалоризационе резерве КМ, Нераспоређени добитак текуће године КМ, Губитак до висине капитала КМ. У години Болница је вршила корекцију губитка из ранијих година по основу накнадно утврђених прихода и расхода, тј. наплаћених отписаних потраживања, смањења обавеза и остало, и исто није проведено у складу са захтјевима МРС 8 за промјену рачуноводствене процјене. Утврђено је да наплаћени дио отписаних потраживања из ранијих година, у износу од КМ и отпис обавеза из ранијих година у износу од КМ, књижен корекцијом губитка из ранијих година. Наведено књижење није у складу са захтјевима МРС 8 промјена рачуноводствене процјене, чији ефекат промјене утиче само на добитак или губитак текућег периода, тако да је неосновано смањен губитак за најмање КМ. Такође, губитак ранијих година је неосновано увећан за износ расхода камата КМ, а по основу репрограма обавеза са "Водовод" а.д. Добој, које је требло објелоданити као потенцијалну обавезу у нотама уз финансијске извјештаје (наведена грешка је исправљена у години, јер се услови репрограма поштују). Дугорочна резервисања исказана су у износу од КМ. Чине их донације: Републике Кореје ( КМ), Делегације Европске комисије ( КМ), Републике Финске ( КМ), Фонд здравства РС ( КМ) и остале донације ( КМ). Болница нема усвојену рачуноводствену политику везану за донације, те је утврђено да исте књиже на конту дугорочних резервисања, на конту пасивних временских разграничења као и преко конта примљени аванси, депозити и кауције. Препоручујемо руководству Болнице да усвоји рачуноводствене политике везане за донације, у складу са захтјевима МРС 20. Обавезе које се могу конвертовати у капитал исказане су у износу од КМ. Утврђено је да се ради о апарату за анализу хормона, који је уступљен на кориштење и није власништо Болнице. Исти је погрешно класификован и књижен на наведеној позицији. Препоручујемо руководству Болнице да искњижи наведену опрему из билансне у ванбилансну евиденцију као туђу имовину уступљену на кориштење Болници. Обавезе за примљене авансе, депозите и кауције износе КМ. Утврђено је да примљена помоћ, додјељена од стране Фонда здравственог осигурања РС (новчана средстава за санацију крова и набавку ЕКГ апарата у износу КМ), која је књижена као примљени аванси, депозити и кауције, до краја године није утрошена. Обавезе према добављачима износе КМ. Чине их обавезе према добављачима за основна средства ( КМ), обавезе према добављачима за обртна средства ( КМ), обавезе према добављачима за стратешки материјал ( КМ), обавезе према добављачима у иностранству ( КМ) и остало. Најзначајније обавезе, су настале у складу са обављањем основне дјелатности Болнице и односе се на неизмирене обавезе према РО "Електро-Добој" Добој у износу 10

13 од КМ, "Водовод"а.д. Добој у износу од КМ и СЗР "Месница" Добој у износу од КМ. Болница је у току године потписала уговоре о репрограму обавеза са РО "Електро-Добој" и "Водовод"а.д. Добој на период од 60 мјесеци, и репрограм са СЗР "Месница" Добој на 10 мјесеци. Репрограмиране овавезе које се односе на РО "Електро-Добој" и "Водовод"а.д. Добој према захтјевима МРС 1 представљају дугорочне обавезе. Препоручујемо руководству Болнице да изврши правилну класификацију наведених обавеза, тј. да исте рекласификује са краткорочних на дугорочне обавезе, у складу са захтјевима МРС Биланс успјеха Приходи У години Болница је исказала укупан приход у износу од КМ. Највећи дио пословних прихода Болница остварује, по основу фактурисаних уговорених и неуговорених услуга секундарне здравствене заштите становника, од Фонда здравственог осигурања РС. Приходи редовне дјелатности износе КМ и већи су у односу на претходни период за око 30%. У њиховој структури највеће учешће заузимају приходи настали по основу фактурисања услуга према Фонду здравственог осигурања. Приходи од продаје производа и услуга у износу од КМ o фактурисана реализација КМ o партиципација КМ o амбулантне услуге КМ o услуге према неосигураним лицима КМ o остало КМ Приходи од донација износе КМ. Најзначајнији дио се односи на приходе од поклона и помоћи у износу од КМ и на обрачун амортизације на донирана основна средства у износу од КМ (најзначајнији дио је оприходовани дио донације Републике Кореје КМ). Остали приходи износе КМ. У структури ових прихода најзначајније мјесто заузимају вишкови који су утврђени приликом пописа а чине их лијекови, хемикалије, потрошни медицински материјал, санитетски материјал и други ( КМ). Приходи од смањења обавеза у износу од КМ, неосновано је увећао приходе као што је образложено под тачком Расходи Укупни расходи Болнице у години исказани су у износу од КМ, а чине их трошкови плата, материјала, горива и енергије, производних услуга, трошкови амортизације, нематеријални трошкови и трошкови доприноса. У структури пословних расхода највећи удио имају трошкови бруто плата и накнада 54%, и трошкови лијекова и санитетског материјала 17%. Трошкови зарада, накнада зарада и остали лични расходи износе КМ. Бруто плате и накнаде износе КМ, од тога нето плате КМ, а порези и доприноси КМ, а остало су накнаде за ноћни рад, дежурство и остало. Остали лични расходи износе КМ, а чине их примања чланова Управног и Надзорног одбора у износу КМ, регрес за годишњи одмор у износу КМ, отпремнине КМ и помоћ запосленом и породици КМ. 11

14 Трошкови материјала исказани су у износу од КМ. У структури ових трошкова најзначајнији трошкови односе се на утрошене лијекове КМ, утрошени лабораторијски материјал КМ, утрошени потрошни материјал КМ, утрошене прехрамбене артикле за раднике и пацијенте КМ као и утрошени технички материјал и плинови КМ. Уочени проблеми везани за утрошак лијекова и осталог медицинског материјала образложени су под тачком 2.2., 2.3. и Трошкови осталог материјала исказани су у износу од КМ и смањени су за око 20% у односу на предходну годину. Чине их канцеларијски материјал КМ, материјал за одржавање (опреме, објеката, чистоће) КМ и остало. Трошкови горива и енергије износе КМ, а односе се на трошкове електричне енергије КМ, мазута за гријање КМ, воде КМ и остало КМ. Трошкови производних услуга исказани су у износу КМ. Чине их трошкови транспортних услуга КМ (трошкови телефона КМ и трошкови птт услуга КМ и остали трошкови), трошкови услуга одржавања КМ (трошкови инвестиционог одржавања КМ, текућег одржавања КМ и остало) и трошкови занатских и комуналних услуга КМ. Трошкови амортизације исказани су у износу од КМ. Обрачун амортизације није вршен у складу са захтјевима МРС 16. У току ревизије Болница је усвојила рачуноводствену политику везану за амортизацију, која је усклађена са наведеним захтјевима рачуноводственог стандарда. Нематеријални трошкови исказани су у износу од КМ. Чине их трошкови накнада у износу од КМ (дневница и остали трошкови на службеном путу у износу од КМ, трошкови накнаде за превоз КМ, трошкови одвојеног живота КМ, трошкови накнада за рад по уговору о дјелу КМ), трошкови непроизводних услуга (трошкови здравствених услуга КМ, трошкови специјализације радника КМ као и накнада по уговорима о привременим и повременим пословима КМ), трошкови репрезентације исказани у износу од КМ и остали нематеријални издаци. Скрећемо пажњу руководству на уочене мањкавости које би требало исправити, а односе се на неблаговремено правдање путних налога, проблем правдања аконтације, као и на недостатак документације о преласку границе. Такође, не постоје рјешења за сва путовања у иностранство, као и прецизно дефинисани трошкови који падају на терет организације. Накнада за превоз са посла и на посао је исказана у износу КМ. Прегледом је утврђено да не постоји комплетна документација на основу које се исплаћује накнада. Трошкови специјализације су трошкови стручног образовања радника и исказани су у износу КМ, а односе се на Уговоре о специјализацији радника који дефинишу права и обавезе доктора на специјализацији. Накнаде за повремене и привремене послове су исказане у укупном износу КМ, и већином се односе на ангажовање доктора специјалиста из различитих грана медицине. Ревизија је утврдила да неки Уговори о привременим и повременим пословима не спадају у домен регистроване дјелатности, те се требају закључивати као Уговори о дјелу. Такође утврђено је да постојећи уговори немају извјештај о обављеном послу који би требао да служи као основ за обрачун накнада. 12

15 Препоручује се руководству Болнице: - да се приликом обрачуна путних налога и накнада за превоз с посла и на посао поштује прописана регулатива везана за наведене накнаде, - да се прецизно раздвоје послови везани за Уговоре о дјелу и Уговор о привременим и повременим пословима, као и обавезно достављају извјештаји о обављеном послу, Трошкови пореза у износу од као и доприноса у износу од КМ. Уочено је да су трошкови пореза и доприноса, обрачунатих на накнаде које се тичу личних примања запослених, погрешно класификовани. Препоручујемо руководству Болнице да обезбиједи потпуну примјену Контног оквира за предузећа и задруге. Финансијски расходи исказани су у износу од КМ. Чине их расходи обрачунатих камата према Електро Добоју и Шамцу. Резултат пословања На крају пословне године Болница је исказала добит у износу од КМ Извјештај о промјенама у капиталу Болница је сачинила Извјештај о промјенама у капиталу, али из разлога који су наведени под тачком Извјештаја, нисмо се могли увјерити у тачност исказаних ставки Извјештаја о промјенама у капиталу Биланс токова готовине Укупни приливи готовине у Билансу токова готовине су исказани у износу од КМ, а укупни одливи су износили КМ. Готовина на почетку обрачунског периода износила је КМ, нето прилив у току године био је КМ, тако да је готовина на крају обрачунског периода исказана у износу од КМ Напомене уз финансијске извјештаје Болница је саставила Напомене (забиљешке) уз финансијски извјештај за годину, али исте нису сачињене у складу са захтјевима МРС 1 - Презентација финансијских извјештаја. Препоручује се руководству Болнице да обезбиједи да Напомене уз финансијске извјештаје садрже све информације које захтјева МРС 1. Ревизорски тим: Ненад Дмитровић Сњежана Саватић 13