TROŠARINE NA DUHAN I DUHANSKE PROIZVODE

Transcription

1 SVEUČILIŠTE U RIJECI EKONOMSKI FAKULTET Toni Gržac TROŠARINE NA DUHAN I DUHANSKE PROIZVODE DIPLOMSKI RAD RIJEKA, 2015.

2 SVEUČILIŠTE U RIJECI EKONOMSKI FAKULTET TROŠARINE NA DUHAN I DUHANSKE PROIZVODE DIPLOMSKI RAD Predmet: Mentor: Student: Oporezivanje poduzeća Prof.dr.sc. Helena Blažić Toni Gržac Smjer: Poduzetništvo JMBAG: RIJEKA, 2015.

3 SADRŽAJ 1. UVOD Problem, predmet i objekt istraživanja Radna hipoteza i pomoćne hipoteze Svrha i ciljevi istraživanja Znanstvene metode Struktura rada TEORIJSKO ZNAČENJE TROŠARINA Povijesni razvoj i značaj trošarina Pozitivni i negativni aspekti trošarina Financijska uloga trošarina na duhan i duhanske proizvode Ciljevi i razlozi uvođenja trošarina na duhan TROŠARINE NA DUHAN I DUHANSKE PROIZVODE U POREZNOM SUSTAVU RH Trošarine u Republici Hrvatskoj Oporezivanje duhana i duhanskih proizvoda u Republici Hrvatskoj Prihodi od trošarina u republici Hrvatskoj Prilagodba hrvatskih propisa o trošarinama sa EU Novi zakon o trošarinama Označavanje, promet i prodaja duhanskih proizvoda TROŠARINE NA DUHAN I DUHANSKE PROIZVODE U EU Trošarine u Europskoj Uniji Harmonizacija trošarina u Europskoj Uniji Pravila oporezivanja duhana i duhanskih proizvoda u Europskoj Uniji Četiri izvješća Komisije europske unije Trendovi prihoda od trošarina u Europskoj uniji ZAKLJUČAK... 43

4 LITERATURA...45 POPIS TABLICA...47

5 1. UVOD U ovom diplomskom radu obrađuje se vrlo aktualna tema: Trošarine na duhan i duhanske proizvode. Predstavljen je pojam i značaj trošarina, njihova važnost u Republici Hrvatskoj i Europskoj uniji, te prilagodba hrvatskih propisa o trošarinama sa EU. Cigarete i ostali duhanski proizvodi (cigare, cigarilosi, sitno rezani duhan) oporezuju se gotovo u svakoj državi svijeta. Oporezivanje duhana i duhanskih proizvoda predstavlja lak izvor prihoda za državu, te uzrokuje relativno male tržišne poremećaje. Interes za regulacijom potrošnje duhana i duhanskih proizvoda posebno je porastao posljednjih godina. Raznim zakonskim propisima i ograničenjima nastoji se smanjiti potrošnja odnosno konzumacija duhana i duhanskih proizvoda koji štetno djeluju na zdravlje. Upravo povećanjem trošarina i cijena država pokušava utjecati na smanjenje potrošnje duhanskih proizvoda. Zadnjih godina Republika Hrvatska bilježi rast trošarina na duhanske proizvode. Primjerice hrvatske cigarete duplo su skuplje od prosjeka istočne Europe. No u usporedi sa zemljama zapadne Europe cijene cigareta nisu toliko visoke. Republika Hrvatska bilježi pad potražnje za cigaretama prije svega zbog utjecaja krize, pada standard i rasta nezaposlenosti, no također i promjenama zakonskih regulative uslijed ulaska u Europsku uniju, te porastu trošarina. Zanimljiv je podatak, kako potrošači bez obzira na poskupljenje cigareta, odabiru ili jeftinije marke proizvode, ili se odlučuju za druge jeftinije varijante, primjerice sitno rezani duhan. Visoke cijene imale su za posljedicu ilegalno tržište cigareta počelo je rasti. U uvodu je iznesen problem, predmet i objekt istraživanja. Izneseni su ciljevi i svrha istraživanja, te znanstvene metode koje su korištene u istraživanju. Na kraju je predstavljena struktura diplomskog rada Problem, predmet i objekt istraživanja U ovom diplomskom radu problem istraživanja je analiziranje i istraživanje osnovnih značajki trošarina na duhan i duhanske proizvode i usporedba trošarina u Republici Hrvatskoj i Europskoj Uniji. Predmet istraživanja su trošarine na duhan i duhanske proizvode, razlozi nastanka trošarina, te razlike između trošarina u Republici Hrvatskoj i Europskoj Uniji. 1

6 Iz navedenog problema istraživanja i problema istraživanja izveden je i objekt istraživanja. Predstavljaju ga trošarine na duhan i duhanske proizvode, naglašavajući usporedbu između trošarina u Republici Hrvatskoj i Europskoj Uniji Radna hipoteza i pomoćne hipoteze Nakon problema, predmeta i objekta istraživanja postavljena je radna hipoteza i pomoćne hipoteze. Radna hipoteza glasi: Važnost trošarina u poreznom sustavu, te usporedbu trošarinskog sustava Europske Unije moguće je utvrditi putem konzistentnih spoznaja o trošarinama na duhan i duhanske proizvode. Tako postavljena radna hipoteza implicira više pomoćnih hipoteza. To su: Postoje mnogi razlozi i ciljevi uvođenja trošarina na duhan i duhanske proizvode. Za pravilno funkcioniranje tržišta duhanskih proizvoda vrlo je važno uvođenje trošarina u porezne sustave koje su regulirane zakonskim okvirom. Značaj provođenja harmonizacije trošarina na duhan i duhanske proizvode u Republici Hrvatskoj sa smjernicama Europske Unije Svrha i ciljevi istraživanja Svrha ovog diplomskog rada je prikazati i usporediti trošarine na duhan i duhanske u Europskoj uniji i Republici Hrvatskoj. Trošarine su jedan od najznačajnijih fiskalnih prihoda. Prednosti trošarina su u njihovoj izdašnosti prihoda, stabilnosti prihoda, jeftinoći ubiranja prihoda te ugodnost plaćanja poreza. Cilj ovog diplomskog rada je ispitati i istražiti važnost trošarina na duhan i duhanske proizvode u poreznom sustavu države. Prikazati koliki je utjecaj trošarina na samu potrošnju duhana i duhanskih proizvoda u Republici Htvatskoj te Europskoj Uniji. 2

7 1.4. Znanstvene metode Pri istraživanju i formuliranju rezultata istraživanja u odgovarajućoj kombinaciji korištene su sljedeće metode: metoda analiza i sinteze, metoda indukcije i dedukcije, metoda komparacije, logička metoda, te druge metode znanstvenog istraživanja Struktura rada Rezultati istraživanja trošarina na duhan i duhanske proizvode predočeni su u pet međusobno povezanih dijelova. U uvodu su navedeni problem, predmet i objekt istraživanja, radna hipoteza i četiri pomoćne hipoteze, svrha i ciljevi istraživanja, znanstvene metode i obrazložena struktura diplomskog rada. Drugi dio rada TEORIJSKO ZNAČENJE TROŠARINA govori o značenju trošarina općenito, samom povijesnom razvoju trošarina, te vrstama trošarina, ekonomskim i financijskim ulogama trošarina kao posebnih poreza, pozitivnim i negativnim aspektima trošarina te samim razlozima i ciljevima uvođenja trošarina na duhan i duhanske proizvode. Treći dio diplomskog rada TROŠARINE NA DUHAN I DUHANSKE PROIZVODE U POREZNOM SUSTAVU RH vezan je uz trošarine na duhan i duhanske proizvode u Republici Hrvatskoj. Navedena su pravila oporezivanja duhana i duhanskih proizvoda u Hrvatskoj, visina tih trošarina, utjecaj porezne politike na potrošnju te prihodi od trošarina na duhan i duhanske proizvode u Republici Hrvatskoj. Prikazana je harmonizacija novog Zakona o trošarinama sa ostalim zemljama članicama Europske unije sa Republikom Hrvatskom kao najnovijom članicom. 3

8 TROŠARINE NA DUHAN I DUHANSKE PROIZVODE je četvrti dio diplomskog rada. Navedena su pravila oporezivanja na duhan i duhanske proizvode u Europskoj uniji, Smjernice i Direktive Europske unije kao i Izvješća Komisije Europske unije vezane uz trošarine na duhan i duhanske proizvode. Prikazani su prihodi od trošarina u Europskoj uniji po zemljama članicama, potrošnja duhana te harmonizacija trošarina u Europskoj uniji. Posljednji dio rada je ZAKLJUČAK. Dana je sinteza rezultata istraživanja u kojima je dokazivana postavljena radna hipoteza, te su istaknuti najvažniji dijelovi rada, te zaključci dobiveni istraživanjem. 4

9 2. TEORIJSKO ZNAČENJE TROŠARINA Trošarine, posebni porezi ili akcize su poseban oblik poreza na promet, a plaćaju ih proizvođači ili uvoznici. Trošarine spadaju u jedne od najstarijih poreza, te predstavljaju veoma izdašne proračunske prihode za državu. Proizvode koji se oporezuju trošarinama raspoređujemo u 3 kategorije, a to su: duhanski proizvodi, alkoholni proizvodi te energetski proizvodi. Porezna osnovica je određena mjernom jedinicom (litra, komad, kilogram), a iznosi su u apsolutnim vrijednostima (npr. 6 kn na 1 kg kave). Trošarine se uvode iz sljedećih razloga: zdravstvenih, socijalnih, ekoloških i fiskalnih. Prednosti tih posebnih poreza u odnosu na druge poreze su jednostavnost i mali troškovi prikupljanja poreza te mali broj poreznih obveznika Povijesni razvoj i značaj trošarina Trošarine se smatraju jednim od najstarijih poreza. Upotreba i pojavljivanje trošarina zabilježeno je još u antičkim državama Bliskog i Dalekog istoka, te u Ateni i Rimu. O razlozima uvođenja trošarina, rezultatima njihove primjene i o osnovnim elementima trošarina onog vremena postoji vrlo malo informacija. Porast financijske važnosti trošarina dolazi tek u srednjem vijeku, a puni zamah njihove primjene događa se na prijelazu iz 16. u 17. stoljeće. Razlog tome je bio taj što vladari prilikom uvođenja trošarina nisu trebali tražiti suglasnost staleških skupina. Također, povećanje financijskog značenja trošarina u financiranju državnih izdataka uvelike je doprinosila činjenica da je ovaj porez skriven u cijeni proizvoda te je s time otpor kupaca za plaćanje ovog poreza beznačajan. Sam naziv akciza (excise tax) potječe iz 16. stoljeća kada su u Nizozemskoj posebnim porezom koji se nazivao excijsen oporezivani pivo, šećer, sol i alkoholna pića, a pretpostavlja se da riječ potječe od staro francuske riječi assise (sjednica, odluka, ugovor, namirenje računa ili duga, oporezivanje) (Kuliš D.,2005:5). U 16., 17. i 18. stoljeću trošarine počinju zauzimati najznačajnije mjesto u poreznim prihodima. Od 16. do 18. stoljeća oporezivanje prometa pojedinih proizvoda imalo je široku primjenu na području današnje Njemačke, Austrije, Francuske, Španjolske, Nizozemske, Engleske i Rusije. 5

10 U Francuskoj godine nakon opće zabrane prodaje i upotrebe duhana kraljevskim dekretom je uvedena carina na uvoz duhana, uz obrazloženje o brizi za zdravlje podanika. Dakle, oporezivanje duhana uvedeno je u Francuskoj u 17. stoljeću, nakon čega se ovaj oblik akciza ubrzo proširio i u drugim europskim državama kao što su: Španjolska 1663., Portugal 1664., Austrija godine (Jelčić B., 2001:344). Trošarine u 19. stoljeću bile su dijelom općeg poreza na dobra i usluge, da bi se početkom20. stoljeća preobrazile u opći porez na potrošnju, odnosno porez na dodanu vrijednost. Danas su posebni porezi ili trošarine uvedeni u gotovo svim suvremenim poreznim sustavima. Trošarinama se oporezuju proizvodi koje svrstavamo u tri osnovne skupine: alkoholni proizvodi, duhanski proizvodi i energenti. Broj uvedenih trošarina znatno varira od države do države, dakle može se kretati od samo nekoliko do više od dvadeset proizvoda kao što su: kava, sladoled, televizor i videoaparati, kućanski aparati, upaljač, šibica, šećer, čaj, losos, kozmetički proizvodi, električne žarulje, herbicidi, insekticidi, igraće karte, banane, kakao, maslinovo ulje (Kuliš D., 2005:5) godine u srpnju u Republici Hrvatskoj donešena je prva trošarina, i to je bila trošarina na kavu. Godinu poslije uvedene su i druge trošarine: trošarine na naftne derivate, duhanske proizvode, alkohol, pivo, bezalkoholna pića, osobne automobile, ostala motorna vozila, plovila i zrakoplove. U listopadu godine uvedene su trošarine na luksuzne proizvode, a godine uvele su se trošarine na premije osiguranja i kasko osiguranja cestovnih motornih vozila (Kesner- Škreb & Kuliš, 2010:63). Trošarinske obveze utvrđuju se na tri različita načina (Šimović J., Šimović H., 2006:196.): Jedinični porez - kada se obračunava u apsolutnom iznosu po jedinici mjere, Ad valorem porez - kada se obračunava u postotku od vrijednosti kupljene robe i Mješoviti porez - kada se prilikom utvrđivanja trošarinske obveze primjenjuje kombinacija jediničnog poreza i ad valorem poreza. Najčešći oblik oporezivanja je kada se trošarina plaća kao pojedinačni porez, odnosno u apsolutnom iznosu po jedinici mjere, odnosno po kilogramu, komadu ili litri. Trošarina na cigarete plaća se kao specifična trošarina propisana u određenom iznosu za količinu od komada cigareta i kao proporcionalna trošarina propisana u određenom postotku od maloprodajne cijene cigareta (Zakon o trošarinama, NN 22/13, 31/11, 81/13, čl.61). 6

11 Specifična ili posebna trošarina uključuje oporezivanje po jedinici proizvoda, pa slijedom toga trošarinska osnovica na cigarete je 1000 komada i maloprodajna cijena cigareta. Ukupno porezno opterećenje je zbroj proporcionalne (ad valorem) trošarine, posebne (specifične) trošarina i poreza na dodanu vrijednost, koji se ubiru na cigarete u najprodavanijoj maloprodajnoj cjenovnoj skupini cigareta (MPPC most popular price category). Prednosti specifične odnosno posebne trošarine su sljedeće: predvidivost prihoda državnog proračuna, smanjenje razlike u cijenama, lakša administracija i jednostavniji izračun. Nedostaci su: inflacija smanjuje realne vrijednosti prihoda, može rezultirati izmjenom karakteristike cigareta s ciljem smanjenja ukupne osnovice, ne štiti domaću proizvodnju. Proporcionalna ili ad valorem trošarina određuje se 1. siječnja svake godine na osnovi statističkih podataka o rastu maloprodajnih cijena. Prednosti ad valorem trošarine su: automatska prilagodba za inflaciju, oporezuje se veća profitna marža, štiti domaću proizvodnju. Manje predvidivi prihodi, rast razlike u cijenama uslijed čega potrošači počinju konzumirati jeftinije cigarete nedostaci su proporcionalne ili ad valorem trošarine Pozitivni i negativni aspekti trošarina U ovom dijelu rada prikazati će se pozitivni i negativni aspekti trošarina te mjere kojima se pokušava umanjiti ili čak u potpunosti ukloniti nedostatke trošarina. Prednosti trošarina su (Mijatović N., 2005:21): Izdašnost prihoda Stabilnost prihoda Jeftinoća ubiranja prihoda Ugodnost plaćanja poreza 7

12 Fiskalna izdašnost je jedna od najvažnijih karakteristika trošarina. Proizvodi koje koristi velik broj potrošača i služe za stjecanje određene kvalitete potrošačeva življenja podliježu obvezi plaćanja posebnih poreza na promet. Dakle to su proizvodi čija je potražnja relativno neelastična: alkohol, duhan, benzin. Na smanjenje količine njihove potrošnje neće bitno utjecati uvođenje trošarina i rast njihovih cijena. Uz niske porezne stope porez na promet je vrlo izdašan porez, a sve zbog širine raspona oporezivanja prometa. Stabilnost prihoda sadržana je u tome što državi omogućava da njegovom primjenom skupi znatna sredstva. Elastičnost ovog poreza dolazi do izražaja u slučaju promjene poreznih stopa. Poskupljenje predmeta oporezivanja i pada njihove potrošnje dolazi zbog poskupljenja porezne stope. Pojeftinjenje cijene predmeta i usluga koje su obuhvaćene ovim porezom je uzrokovano padom porezne osnovice, što dovodi do povećane potrošnje. Sljedeća prednost trošarina je jeftinoća ubiranja poreza. Prikupljanje poreza treba biti jeftino, prije svega za državu. Jeftinoća prikupljanja poreza ovisi o: bruto iznos oporezivanja, troškovi oporezivanja (nastali naplatom poreza). Troškovi prikupljanja poreza sastoje se od: administrativnih troškova, troškovi porezne uprave, troškovi ispunjenja porezne obveze, troškovi poreznih obveznika. Posljednja prednost trošarina je ugodnost plaćanja poreza. Porez predstavlja opterećenje i danak za poreznog obveznika i treba ga učiniti što ugodnijim. Treba dati odgovor na pitanja: kada (izabrati najpogodnije vrijeme), gdje (blizu prebivališta) i kako (periodično). Ugodnost plaćanja poreza označavaju i pitanje kvalificiranosti i ljubaznosti u poreznim službama. Trošarine predstavljaju vrlo izdašan prihod za državni proračun. Jednostavne su za prikupljanje, zahtijevaju male administrativne troškove, ne nude mnogo mogućnosti za poreznu evaziju. Nameću se na proizvode sa velikim opsegom prodaje, koje proizvode mali broj proizvođača, imaju neelastičnu cjenovnu potražnju, jednostavno se definiraju, a na tržištu ne postoje njihovi supstituti. Prethodno navedeno doprinosi povećanju poreznih prihoda u državni proračun (Kesner-Škreb M., 1999:765). Uz pozitivne aspekte postoje i negativni aspekti trošarina. 8

13 Nedostatak koji se smatra nezaobilaznim i koji se očituje kroz regresivno djelovanje poreza na promet je regresivnost. Regresivnost poreza na promet izražava se kroz njegovo regresivno djelovanje. Regresivnost poreza na promet više opterećuje siromašne porezne obveznike. Bogati porezni obveznici potroše manji dio svojeg dohotka, dok veći dio uštede (ulažu), a siromašni većinom cijeli svoj dohodak troše, a vrlo malo mogu uštedjeti. Dakle, siromašni plaćaju relativno veći iznos poreza na promet u relativno većoj potrošnji. Teret regresivnosti teže pritišće poreznog obveznika što je porezna stopa viša, a dohodak poreznog obveznika niži (Kesner Škreb M., 2005: 318). Kako bi se ublažile ili otklonili nedostaci trošarina koriste se određenje mjere, koje možemo podijeliti u tri grupe (Mijatović N., 2005: 23). Prva grupa mjera su unutar sustava poreza na promet. U ovu grupu mjera ulaze korištenje određenih poreznih oslobođenja i olakšica koji su u pravilu namijeni zadovoljenju osnovnih životnih potreba. Također u ovu gupu mjera ulazi primjena povišenih poreznih stopa prilikom oporezivanja luksuznih proizvoda. Javlja se problem koje proizvode svrstati pod luksuzne proizvode i kolikom višom stopom opteretiti taj proizvod. To pogoduje i siromašnima i imućnima jer je prilikom te klasifikacije nemoguće vršiti razgraničenja s obzirom na nečije imovinsko stanje. U drugu grupu spadaju mjere izvan sustava poreza na promet, ali unutar poreznog sustava. U ovu grupu mjera ulazi primjena progresivnih poreznih stopa prilikom primjene drugih poreznih oblika, prije svega, porez na dohodak. Dakle oni koji zarađuju više i plaćaju više, te tako dolazi do izražaja pravednost, ali je ovdje potrebno razmišljati koliki stupanj progresije upotrijebiti, te koliki broj poreznih razreda treba upotrijebiti. Riječ je o djelomičnoj ili relativnoj kompenzatornoj progresiji gdje postoji samo djelomično ublažavanje regresivnog učinka poreza na promet, te o pravnoj ili apsolutnoj progresiji kada se radi o slučaju da je u cijelosti uklonjen učinak regresivnog djelovanja poreza na promet. Treća mjera je izvan poreznog sustava, ali unutar društveno-gospodarskog sustava. To su mjere iz socijalne politike, kao što je besplatno školovanje, besplatni udžbenici, besplatan vrtić za djecu iz socijalno nezbrinutih obitelji i drugo. 9

14 Suvremene države primjenjuju kombinaciju mjera na koji je način jedino moguće djelomično ili u potpunosti ukloniti negativne učinke oporezivanja prometa. Kako bi se otklonilo i umanjilo nesocijalno djelovanje poreza razvijen je širok sustav mjera Financijska uloga trošarina na duhan i duhanske proizvode Na punjenje fiskalne blagajne utječu posebni porezi i trošarine. Posebni porezi ili trošarine na naftu i naftne derivati, te porezi na duhan i duhanske proizvode su jedni od najznačajnijih posebnih poreza ili trošarina suvremenih država. Treba se odrediti koji proizvodi su luksuzni, odrediti njihovu cjenovnu elastičnost potražnje za tim proizvodima, te utvrditi postojanje supsitituivnih proizvoda. Cilj povećanja progresivnosti neće biti ostvaren ukoliko je cjenovna elastičnost potražnje velika, te ako uvođenjem trošarina potražnja za tim proizvodom padne. Financijska uloga trošarina vidljiva je u tome što prilikom plaćanja porezno opterećenje nije vidljivo za kupce oporezivanih proizvoda. Primjena trošarina na velik broj proizvoda predstavlja velik izvor prihoda, te tako rješava problem pomanjkanja sredstava u državnom proračunu. Porezi na naftu, naftne derivate te porezi na duhanske proizvode jedni su od financijskih najznačajnijih posebnih poreza. Tablica broj 1. prikazuje visinu prihoda trošarina po kategorijama za godinu. Prihodi se ostvaruju od trošarina na naftnih derivata, duhanskih prerađevina,osobnih automobila, ostalih motornih vozila, plovila, zrakoplova, pivo, alkohol, kava, bezalkoholna pića, luksuzni proizvodi. 10

15 Tablica 1. Prihodi od trošarina u RH u godini Redni Vrsta trošarine Prihod od trošarine broj 1. Naftni derivati Duhanske prerađevine Osobni automobili, ostala motorna vozila, plovila i zrakoplovi 4. Pivo Alkohol Kava Bezalkoholna pića Luksuzni proizvodi 181 Izvor: Ministarstvo financija RH, 2015, Vremenske serije podataka, Državni proračun - siječanj - lipanj 2015., < Iz tablice broj 1. možemo vidjeti kako posebni porezi na naftne derivate koji iznose milijarde kuna te posebni porezi na duhanske prerađevine koji iznose milijardi kuna su financijski najznačajniji posebni porezi. Trošarine u poreznim sustavima su od velike važnosti. Kao jedan važan primjer mogu se navesti važnost trošarina na duhanske proizvode. U gotovo svakoj državi oporezuju se cigarete i ostali duhanski proizvodi. Države koje nisu sklone vladinim posredovanjem na tržištu podupiru oporezivanje duhanskih proizvoda kao jednostavan izvor prihoda koji izazivaju relativno male tržišne smetnje (Zelenika, 2009:479). Razlog povećanja poreznih stopa na duhan, duhanskih proizvoda, alkoholnih pića leži ponajprije u povećanju javnih prihoda, a ne u smanjenju potrošnji tih istih proizvoda. Povećanje trošarine na proizvode izaziva efekt povećanja poreznih prihoda, ali to također dovodi do smanjenje potrošnje. 11

16 Povećanje cijene duhanskih proizvoda ne mora nužno dovesti do smanjenja potrošnje. Razlog tome leži u tome što ne postoji supstitutivni proizvodi koji bi mogli nadomjestiti njihovu upotrebu Ciljevi i razlozi uvođenja trošarina na duhan Porezna vlast prilikom uvođenja trošarina mora imati opravdane razloge i ciljeve zbog koji se ona odlučuje na njihovo uvođenje i zadržavanje u poreznom sustavu. Posebnim porezima može se oporezivati promet jednog proizvoda ili skupine istovrsnih proizvoda. Posebni porezi u pravilu se ubiru u fazi trgovine na malo. Karakteristike tih poreza su nepostojanje razlike u poreznom tretmanu proizvoda izrađenih u zemlji i uvezenih proizvoda te ograničena primjena. Glavni ciljevi uvođenja trošarina su (Kesner Škreb M., 1999:765 ): Izdašno prikupljanje sredstava: Obično se trošarine nameću na proizvode koji se proizvode kod malog broja proizvođača, sa velikim obujmom prodaje, te čija prodaja ne ovisi o njihovoj cijeni. Jednostavne su za ubiranje, ne pružaju mnogo prilika za poreznu evaziju, predstavljaju izdašan prihod za državni proračun. Trošarine predstavljaju velik prihod za državni proračun. Unošenje progresivnosti u porezni sustav: Progresivnost može ući u porezni sustav prilikom oporezivanja luksuznih proizvoda. Trošarine i svi drugi porezi na promet mogu se prevaliti, pa povećanje cijene nekog luksuznog proizvoda radi uvođenja trošarina može završtiti smanjenjem plaća radnika koji proizvede taj proizvod. Smanjenje ovisnosti: Odnosi se na proizvode kao što su duhan i duhanski proizvodi, te alkoholna pića. Te trošarine više opterećuju kućanstva sa nižim dohotkom. Njihova primjena opravdana je zato što se radi o proizvodima za čiju se potrošnju smatra kako je nezdrava ili nemoralna. Smatra se da trošarine ne predstavljaju uspješan način smanjenja ovisnosti. Pokazalo se da povećanje cijena duhana i duhanskih proizvoda i alkoholnih pića nije dovelo do smanjenja potrošnje tih proizvoda, već da i dalje troše jednake količine tih proizvoda. 12

17 Ublažavanje zagađenja: Namet trošarina na proizvodne ili potrošne aktivnosti predstavljaju internalizaciju negativnih vanjskih učinaka. Tako se trošarine mogu koristiti da bi se ispravila neefikasna primjena resursa. Trošarina na benzin ili vozila promatra se stoga stajališta. Vozila proizvode negativne vanjske učinke budući da štetno djeluju na zrak i vodu stvarajući buku i izazivajući prometna začepljenja. Trošarina se koristi za pokriće troškova ublažavanja tih zagađenja. Trošarina na benzin ili na vozila promatra se i kao oblik naknade za učinjenu uslugu. Kao u slučaju uvođenja svakog poreza, tako i u slučaju uvođenja trošarina vlast mora imati razloge zbog kojih se odlučuje za uvođenje nekog poreza u porezni sustav. Tako razlikujemo fiskalne razloge i nefiskalne razloge uvođenja trošarina. U fiskalne razloge ulaze sredstva koja se koriste kako bi se podmirili rastući prihodi koji su sredinom i krajem XX. stoljeća rasli zbog rastućih troškova koji su nastali zbog potrebe za obranom, vođenjem ratova, državne administracije. Porezi na duhan i duhanske proizvode čine jedan od tri najizdašnijh posebnih poreza na promet, u koje ulaze još i porezi na naftne derivate, alkohol. Postoje mnogobrojni nefiskalni razlozi za uvođenje posebnih poreza na promet. Kao najvažniji nefiskalni razlozi uvođenja posebnih poreza na promet ističu se (Šimović J., Šimović H., 2006:203): Socijalni razlozi, Zdravstveni razlozi, Ekološki razlozi, Ekonomski razlozi, Razlozi zbog načela korisnosti, Razlozi zbog poskupljenja uvoznih proizvoda, Ostali razlozi. Socijalni razlog kao razlog uvođenja posebnog poreza na promet opravdava se načelom porezne pravednosti. Porezno načelo naglašava kako svatko treba sudjelovati u financiranju javnih potreba sukladno svojim ekonomskim mogućnostima. 13

18 Podrazumijeva se da građani sa manjom ekonomskom snagom u pravilu ne kupuju proizvode koji su predmet posebnog oporezivanja, već građani čija je ekonomska snaga veća. Posebnim porezima nastoji se ublažiti i regresivni učinak općeg poreza na promet. Zdravstveni razlozi obično se vežu uz prekomjernu potrošnju nekih proizvoda što štetno djeluju na zdravlje ljudi. To se prije svega odnosi na potrošnju duhana, duhanskih proizvoda te alkohola. Prekomjerna potrošnja ovih proizvoda negativno utječu na zdravlje, te to dovodi do povećanja državnih izdataka radi angažiranja zdravstvenih ustanova i zdravstvenog osoblja. Upravo uvođenjem tih posebnih poreza na promet ovih proizvoda nastoji se smanjiti njihova potrošnja. Smatra se kako se uz niže cijene ovih proizvoda potrošači lakše odluče za kupnju. Kao važan razlog uvođenja trošarina navode se ekološki razlozi. Svi proizvodi čija upotreba negativno utječe na prirodni okoliš, te zadire u ograničene prirodne i neobnovljive izvore energije podliježu obvezi plaćanja trošarina. Prije svega to se odnosi na naftu i naftne derivate, te plin. Na racionalniju potrošnju ograničenih resursa želi se postići povišenjem cijena energije, te poskupljenjem proizvoda čija potrošnja negativno utječe na okoliš. Ekonomski razlog uvođenja navodi da se želi smanjiti potrošnja za tim proizvodima na domaćem tržištu. Tako se stvara prostor za povećanje izvoza što se onda pozitivno odražava na položaj nacionalnog gospodarstva. Načelo korisnosti povezano je s posebnim oporezivanjem naftnih derivata. Polazište je od pretpostavke da netko tko više koristi motorno vozilo, samim time ostvaruje i određene koristi, tada je ispravno da putem posebnih poreza na naftne derivate plati i veći iznos trošarine kao naknadu za materijalnu korist koju je on ostvario uz pomoć naftnih derivata. 14

19 3. TROŠARINE NA DUHAN I DUHANSKE PROIZVODE U POREZNOM SUSTAVU RH U Republici Hrvatskoj trošarine, su drugi po veličini prihod za državni prarčun, odmah nakon poreza na dodanu vrijednost. U posebne poreze u RH ulaze: porezi na naftne derivate, alkohol, pivo, bezalkoholna pića, duhanske prerađevine, kava, luksuzni proizvodi, motorna vozila, električnu energiju, porez na premije osiguranja od automobilske odgovornosti i premije kasko osiguranja cestovnih vozila, prirodni i ostali plinovi, kruta goriva Trošarine u Republici Hrvatskoj Trošarine u Hrvatskoj počele su se postupno uvoditi i to je bila trošarina na kavu, da bi se sljedećih godina uvele i trošarine ma naftne derivate, alkohol i alkoholna pića, duhanske prerađevine, pivo, bezalkoholna pića, osobne automobile, ostala motorna vozila, plovila i zrakoplove, luksuzne proizvode, premija osiguranja od automobilske odgvornosti. Oporezivanje trošarinama u Hrvatskoj, u nadležnosti je Carinske uprave od 1.siječnja godine (Kuliš D., 2003:4). Trošarine u Hrvatskoj plaćaju proizvođači i uvoznici te oni koji nabavljaju ili primaju te proizvode iz inozemstva, osim onih koji su prema carinskim propisima oslobođeni takvog plačanja (Šimović H., 2007: 28). Izuzetak je posebni porez na promet rabljenih automobila, koji je porez na promet, a ne trošarina, i plaćaju ga kupci tih automobila Oporezivanje duhana i duhanskih proizvoda u Republici Hrvatskoj Porezni obveznik posebnog poreza na duhan i duhanske proizvode je uvoznik, ovlašteni drzatelj trošarinskog skladišta, registrirani primatelj, trošarinski zastupnik, proizvođač (Institut za javne financije, 2015.). U Hrvatskoj u predmet oporezivanja u skupini duhanskih proizvoda ulaze cigarete, cigare, cigarilosi i duhan za pušenje. Prema Zakonu o trošarinama iz godine kojim se regulira trošarinski sustav oporezivanja alkohola i alkoholnih pića, duhanskih prerađevina, energenata i električne energije. 15

20 Cigaretama se smatra (Jančiev Z., Supić J., 2015:146): 1. smotuljci duhana koji su prikladni za pušenje kao takvi, koji nisu cigare ni cigarilosi u smislu odredaba ovoga Zakona, 2. smotuljci duhana koji se jednostavnim neindustrijskim postupkom umeću u tuljce od cigaretnog papira, 3. smotuljci duhana koji se jednostavnim neindustrijskim postupkom umataju u cigaretni papir. Cigarama i cigarlosima, ukoliko su prikladni za pušenje, smatraju se smotuljci duhana, koji obzirom na svojstva i uobičajena očekivanja potrošača namijenjeni isključivo za pušenje, ako (Jančiev Z., Supić J., 2015:146): 1. imaju vanjski omotač od prirodnog duhana, 2. su punjeni usitnjenim miješanim duhanom i imaju vanjski omotač normalne boje cigare od rekonstituiranog duhana koji u cijelosti obavija proizvod, uključujući filtar gdje je to primjereno, ali ne obavija usnik kod cigara s usnikom, gdje jedinična težina bez filtra ili usnika nije manja od 2,3 grama i nije veća od 10 grama i opseg na najmanje jednoj trećini duljine cigare nije manji od 34 mm. 3. Cigarilosi su cigare čija neto težina na 1000 komada ne prelazi 3,00 kilograma. 4. Cigarama i cigarilosima se također smatraju i proizvodi koji djelomično sadrže tvari koje nisu duhan. Duhanom za pušenje smatra se (Zakon o trošarinama, NN 22/13, 31/13, 81/13, čl.73): 1. duhan koji je rezan ili na drugi način usitnjen, svinut ili prešan u blokove i prikladan za pušenje bez daljnje industrijske obrade, 2. otpad duhana koji je prikladan za pušenje i stavljen u prodaju na malo Otpadom duhana smatraju se ostaci listova duhana i nusproizvodi nastali preradom duhana ili proizvodnjom, obradom ili preradom duhanskih prerađevina. 3. Sitno rezanim duhanom za savijanje cigareta smatra se duhan za pušenje u kojem s obzirom na ukupnu masu duhanskih čestica više od 25% duhanskih čestica ima širinu reza manju od 1,5 milimetara. 16

21 4. Duhanom za pušenje se također smatraju i proizvodi koji u cijelosti ili djelomično sadrže tvari koje nisu duhan. Tablica 2. prikazuje visine trošarina na duhan i duhanske proizvode u Republici Hrvatskoj. U tablici je vidljiva koliko iznosi trošarinska osnovica po komadu, to jest za komada ili po kilogramu. Vidljiva je visina trošarine na cigarete, cigare, cigarilose, sitno rezani duhan te ostali duhan za pušenje. Tablica 2. Visina trošarine za duhan i duhanske proizvode u Republici Hrvatskoj DUHAN I DUHANSKI PROIZVODI Trošarinski proizvod Trošarinska osnovica kg komada proizvoda proizvoda Visina trošarine Specifična Proporcionalna trošarina trošarina Cigarete Da - 230,00 kn 38% od maloprodajne cijene Cigare Da ,00 kn - Cigarilosi Da - 220,00 kn - Sitno rezani duhan - Da 550,00 kn - Ostali duhani za pušenje - Da 500,00 kn - Izvor: Carina HR, 2015., Propisi o trošarinama i posebnim porezima, Uredba o visini trošarine na cigarete, sitno rezani duhan i ostali duhan za pušenje, Maloprodajna cijena duhanskih proizvoda je ona koju utvrdi ovlašteni držatelj trošarinskog skladišta prema markama proizvoda. U maloprodajnu cijenu duhanskih proizvoda uključena je trošarina, carina i porez na dodanu vrijednost. 17

22 Trošarinska osnovica na cigarete je komada i maloprodajna cijena, a trošarina se na cigarete plaća kao specifična trošarina propisana u određenom iznosu za količinu od komada cigareta i kapacitetno proporcionalna trošarina propisana u određenom postotku od maloprodajne cijene cigareta. Trošarina na cigarete iznosi (Zakon o trošarinama, NN 22/13, 32/13, 81/13, čl.75): Specifična trošarina 230,00 kn za 1000 komada cigareta, Proporcionalna trošarina 38% od maloprodajne cijene. Trošarinska osnovica na cigare i cigarilose je komada i trošarina se utvrđuje kao specifična trošarina propisana u određenom iznosu za količinu od komada Zakon o trošarinama, NN 22/13, 32/13, 81/13, čl.75) Na cigare 1.100,00 kn za komada, Na cigarilose 220,00 kn za komada. Trošarinska osnovica na sitno rezani duhan i ostali duhan za pušenje je 1 kg te se trošarina utvrđuje kao specifična trošarina propisana u određenom iznosu za 1 kg (Zakon o trošarinama, NN 22/13, 32/13, 81/13, čl.76) Na sitno rezani duhan 550,00 kn za 1 kg, Na ostali duhan za pušenje 500,00 kn za 1 kg. 18

23 Porezna oslobođenja Porez se ne plaća se na duhanske proizvode koji se Izvoze uz dokaz o izvozu i naplati, Uništavaju pod poreznim nadzorom, Nabavljaju iz inozemstva, a oslobođeni su carine, Upotrebljavaju za analizu kvalitete ili proizvode za znanstvena istraživanja, analize pokuse, te industrijske svrhe Cigarete za vlastitu uporabu proizvode ručno od duhana na koji je plaćen porez, a nisu namijenjene prodaji i ne stavljaju se u promet, Isporučuju osobama koje su na temelju potvrde ovlaštenog tijela oslobođena plaćanja poreza kada je to utvrđeno međunarodnim ugovorom. Isporučuju u slobodne carinske prodavaonice i prodaju putnicima koji putuju u inozemstvo Isporučuju iz slobodne zone i carinskog skladišta u opskrbna skladišta pomorskih brodova i zrakoplova u međunarodnom prometu Prihodi od trošarina u Republici Hrvatskoj Trošarine u Europskoj uniji i Republici Hrvatskoj imaju veliku važnost i značaj u poreznoj strukturi. Naftni derivati donose najviše prihoda od trošarina zatim slijede trošarine na duhan. Tablica 3. prikazuje prihode od trošarina u Republici Hrvatskoj, po kategorijama za razdoblje od godine do godine. Prihodi se ostvaruju od trošarina na osobne automobile, motorna vozila, plovila, zrakoplove, naftne derivate, alkohol, pivo, bezalkoholna pića, duhanske prerađevine, luksuzne proizvode. 19

24 Tablica 3. Prihodi od Trošarina urepublici Hrvaskoj za razdoblje od godine do godine. u tisućama kuna GODINA Osobni automobili, ostala motorna vozila, plovila i zrakoplovi Naftni derivati Alkohol Pivo Bezalkoholna pića Duhanske prerađevine Kava Luksuzni proizvodi UKUPNE TROŠARINE Izvor: Ministarstvo financija RH, 2015, Vremenske serije podataka, Državni proračun - siječanj - lipanj 2015., < Iz priložene tablice možemo vidjeti da su najveći ukupni prihodi državi od trošarina bili milijardi kuna u godini, a najmanji u godini kada su iznosili milijardi kuna. Država ima najveće prihode na naftu i naftne derivate koji u svakoj godini iznose oko 6 milijardi kuna. Najmanje prihode državnoj blagajni ostvaruju trošarine na luksuznne proizvode. Mali je broj ljudi sa visokim dohocima koji su u mogućnosti kupovati luksuzne proizvode. Trošarine na duhanske proizvode igraju bitnu ulogu u ukupnim trošarinama, najveću vrijednost imale su godine kada su iznosile milijardi kuna. 20

25 3.4. Prilagodba hrvatskih propisa o trošarinama sa EU Porezna harmonizacija odnosno (ili porezno usklađenje) označava koordinaciju poreznih sustava država članica Europske unije radi izbjegavanja nacionalnih poreznih mjera koje mogu negativno utjecati na funkcioniranje zajedničkog tržišta, tj. na slobodno kretanje roba, usluga i kapitala te koje mogu narušiti konkurenciju (Kesner-Škreb M., 2007:305). Pravne norme koje se odnose na poreze utvrđene su Ugovorom o EU i do danas se nisu mijenjale. Svaka država članica ima pravo zadržati vlastiti porezni sustav, uvoditi nove porezne oblike, te ima obvezu uskladiti porezne stope, porezne osnovice i druge dijelove sa odlukama EU. Donešene su neke posebne smjernice direktive o harmonizaciji poreza. Postignut je minimum usklađivanja poreznih sustava. Postignula se djelomična prilagodba izravnih poreza, te prilagodba sustava neizravnih poreza, tj. PDV-a i trošarina. Definirana je pravna osnova za usklađivanje neizravnog oporezivanja. Time se zabranjuje porezna diskriminacija koja bi izravno ili neizravno pogodovala nacionalnim proizvodima na štetu proizvoda iz drugih država članica, te se poziva na harmonizaciju poreza na promet, trošarina i drugih neizravnih poreza. Osnovna struktura na duhan i duhanske proizvode određena je nakon godine direktivama koje su sjedinjene u jednu verziju (2011/64/EZ). Komisija je predviđala apsolutno usklađivanje stopa, no utvrđene su samo minimalne stope. Različite vrste duhanskih proizvoda podliježu porezu npr. cigare i cigarilosi, fino rezani duhan. Na cigarete primjenjuje se proporcionalna odnosno ad valorem stopa, znači na temelju vagane prosječne maloprodajne cijene te posebna trošarina znači po jedinici proizvoda. Ad valorem i posebna trošarina ili kombinirana trošarina primjenjuje se na ostale duhanske proizvode. Neke su države izabrale minimalnu posebnu trošarinu, druge maksimalnu trošarinu te su tako doprinijele razlikama u maloprodajnim cijenama, nakon što je utvrđeno ( više od 5% i manje od 75 % ukupnog iznosa proporcionalne i posebne trošarine, te ne više od 55 % ukupnog poreza, nakon dodavanja PDV-a) godine Europski parlament je tražio usklađivanje stopa trošarina na višoj razini. No Parlament je godine odbacio prijedloge Komisije o izmjenama trošarina na duhan. 21

26 Ponajprije zbog mogućih posljedica za države pristupnice gdje su te stope bile znatno niže od minimalnih stopa koje su se u to vrijeme primjenjivale u Zajednici godine Parlament se izjasnio za postupno povećanje poreza na cigareta i ostale duhanske proizvode. Hrvatska kao nova zemlja članica treba povećati svoje trošarine. Problem je u mogućem stvaranju crnog tržišta. S obzirom na snižavanje stopa poreza na dohodak i dobit, doći će do manjka prihoda te će država taj manjak morati nadoknaditi oporezivanjem potrošnje godine dogodile su se najveće promjene, te su se sve trošarine na cigarete izjednačile, te od tada postoji samo jedna skupina cigareta. Duhan i duhanski proizvodi, alkoholna pića i pivo, nafta i naftni derivati su se oporezovali. Carinska služba provodi nadzor i naplatu. Registrirana i kontrolirana skladišta isporučuju proizvode na tržište. Proizvodi koji se izvoze oporezuju se u zemlji uviza, a ne izvoza. U obzir se uzimaju ekološki, zdravstveni i gospodarski zahtjevi. Tijekom pristupnih pregovora za ostvarenje minimalne visine trošarine, Hrvatskoj je odobreno prijelazno razdoblje do 31. prosinca 2017., do kada treba provesti postupno usklađivanje u najmanje tri faze. Usklađivanje stopa trošarina na cigarete započelo je već prethodnih godina, a i zadnje promjene od pristupanja Hrvatske Europskoj uniji (Kuliš D., 2013:4): Od 1. srpnja godine ukupna trošarina morala je iznositi najmanje 57% prosječne ponderirane maloprodajne cijene cigareta puštenih u potrošnju i 64 eura/1.000 komada. Od 1. siječnja godine minimalno 77 eura/1.000 komada, bez obzira na WAP. A do 31. prosinca godine minimalno 90 eura/1.000 komada, uz minimalno 60% prosječne ponderirane maloprodajne cijene cigareta puštenih u potrošnju. Ulaskom Hrvatske u EU trošarina na cigare i cigarilose iznosi 600 kn za komada, (80 EUR/1.000 komada), te ispunjava kriterij minimalne trošarine koja iznosi 12 EUR za komada. Povećala se trošarina na sitno rezani duhan, te se rast nastavlja u idućim godinama. Također očekuje se i znatni rast stope za ostali duhan. Zbog konkurentnosti među duhanskim proizvodima treba izjednačiti što je moguće više porezno opterećenje. 22

27 3.5. Novi zakon o trošarinama Novi Zakon o trošarinama objavljen je u Narodnim novinama br.22/13 i 32/13., stupio je na snagu 2.ožujka godine, osim članaka: , 41., , i članka koji su stupili na snagu na dan ulaska Republike Hrvatske u Europsku Uniju. U novom ZOT-u usklađuju se definicije predmeta oporezivanja duhanskih prerađevina i visine trošarina na cigarete, uvodi se prosječna ponderirana maloprodajna cijena cigareta puštenih u potrošnju kao referentna vrijednost i osnova za mjerenje postotka udjela specifične trošarine u odnosu na ukupno porezno opterećenje na cigarete. Prilikom obračuna trošarina na cigarete, odnosno izračuna specifične trošarine na cigarete, jednom cigaretom smatra se smotuljak duhana čija je duljina bez filtra ili usnika do 8 cm, a što je novost s obzirom na prijašnji ZOT koji propisuje do 9 cm. Dvjema cigaretama smatrat će se kada je smotuljak duhana bez filtra ili usnika dulji od 8 cm, ali nije dulji od 11 cm, kao trima kada je smotuljak duhana bez filtra ili usnika dulji od 14 cm, odnosno povećava se za jednu cigaretu svaka daljnja 3 centimetra duljine smotuljka duhana bez filtra ili usnika (Zakon o trošarinama, NN 22/13, 31/11, 81/13, čl.75). Novost je i da prilikom utvrđivanja i prijavljivanja maloprodajne cijene duhanskih prerađevina. Proizvođači, njihovi predstavnici ili ovlašteni posrednici u RH, te uvoznici, odnosno registrirani nositelji prava intelektualnog vlasništva na žig duhanskih prerađevina, u skladu sa posebnim propisima određuju maloprodajnu cijenu duhanskih proizvoda koji su u sustavu potrošnje na teritoriju RH. Navedene su osobe dužne prijaviti za svaki pojedini proizvod maloprodajnu cijenu CU 15 dana prije puštanja duhanskih proizvoda u potrošnju prema tako utvrđenim cijenama. Zakonom o trošarinama propisuje se ista svota trošarine na cigare i cigarilose. Povećava se svota trošarina na sitno rezani duhan radi usklađenosti s obveznim minimalnim visinama trošarine. Dolazi do poskupljenja maloprodajne cijene cigareta i na sitno rezani duhan, upravo zbog povećanja trošarine na te proizvode. Kao posljedica tog dolazi se do veće potražnje za ostalim duhanom za pušenje, čime se povećava trošarina i na ostali duhan za pušenje. U RH odobreno je prijelazno razdoblje do 31. prosinca za potpuno dostizanje minimalno propisane visine trošarine prema relavantnim direktivama EU, a koja iznosi 60% prosječne ponderirane maloprodajne cijene cigareta puštenih u potrošnju i minimalne svote od 90 eura na komada cigareta. 23

28 Prijelazno razdoblje uvjetovano je time da trošarine na cigarete od 1. siječnja godine ne mogu biti manje od minimalno 77 eura na komada cigareta, neovisno o ponderiranoj prosječnoj maloprodajnoj cijeni. Dosadašnji trošarinski obveznici su (Jančiev Z., Supić J., 2015: 133): ovlašteni držatelj trošarinskog skladišta te uvoznik trošarinskih proizvoda Ovlašteni držatelj trošarinskog skladišta: je pravna i fizička osoba koja je dobila trošarinsko odobrenje od nadležnog tijela države članice da u okviru obavljanja svoje registrirane djelatnosti u trošarinskom skladištu može primati, proizvoditi, prerađivati, skladištiti, izvoditi druge radnje s trošarinskim proizvodima i otpremati trošarinske proizvode u sustavu odgode plaćanja trošarine. U novom zakonu navodi se kako obveza polaganja instrumenta osiguranja plaćanja trošarine vrijedi samo za otpremanje trošarinskih proizvoda u sustavu odgode plaćanja trošarinskih proizvoda. Do sada je bila obveza i za proizvodnju i skladištenje trošarinskih proizvoda u trošarinskom skladištu te da umjesto ovlaštenog držatelja trošarinskog skladišta, koji otprema trošarinske proizvode u sustavu odgode plaćanja trošarine iz RH u drugu državu članicu, instrument osiguranja plaćanja trošarine mogao je položiti prijevoznik, vlasnik trošarinskih proizvoda, primatelj ili solidarno dvije ili više tih osoba uz ovlaštenog držatelja skladišta (Marinović Ž.,2013:68). Uvoznik trošarinskih proizvoda: je carinski dužnik određen prema carinskim propisima, a obveza obračunavanja trošarine nastaje danom nastanka carinskog duga u skladu s carinskim propisima o obračunu i naplati carinskog duga, osim u slučajevima kada je obračunavanje trošarine odgođeno u skladu s ovim Zakonom. Novi trošarinski obveznici su (Zakon o trošarinama, NN 22/13, 31/11, 81/13, čl.5): registrirani primatelj, registrirani primatelj koji samo povremeno prima trošarinske proizvode, primatelj trošarinskih proizvoda već puštenih u potrošnju u drugoj državi članici, prodavatelj iz druge države članice, odnosno njegov porezni zastupnik. 24

29 Registirani primatelj: je pravna ili fizička osoba koja ima odobrenje nadležnog tijela države članice odredišta da u okviru svoje registirane djelatnosti i pod uvjetima koje određuje ZOT samo prima trošarinske proizvode u sustavu odgode plaćanja trošarine od osoba iz druge države članice. Registirani primatelj koji samo povremeno prima trošarinske proizvode: iz druge članice EU u sustavu odgode plaćanja trošarine, u okviru obavljanja svoje registrirane djlatnosti, mora ishoditi odobrenje nadležnog carinskog ureda prema svom sjedištu odnosno prebivalištu ili sjedištu podružnice u RH. Primatelj trošarinskih proizvoda već puštenih u potrošnju u drugoj državi članici : je onaj koje drži proizvode u komercijalne svrhe na teritoriju RH radi isporuke ili radi potrošnje. Obveznik plaćanja trošarine je i osoba koja isporučuje ili drži trošarinske proizvode radi isporuke. Prodavatelj iz druge države članice, odnosno njegov porezni zastupnik: je prodavatelj na daljinu ili primatelj trošarinskih proizvoda u RH ako prodavatelj prije otpreme proizvoda nije nadležnom tijelu prijavio i podnio instrument plaćanja trošarine. Ostali subjekti trošarinskog prava su (Marinović Ž., 2013: 70): registrirani pošiljatelj i oslobođeni korisnik trošarinskih proizvoda. Registirani pošiljatelj: to je pravna ili fizička osoba koja ima sjedište odnosno prebivalište ili podružnicu u RH i odobrenje nadležnoga carinskog ureda da u okviru svoje registirane djelatnosti i pod uvjetima koje određuje ZOT samo otprema trošarinske proizvode u sustavu odgode plaćanja trošarine nakon njihova puštanja u slobodan promet. On ne smije primati niti skladištiti trošarinske proizvode u sustavu odgode plaćanje trošarine. Oslobođeni korisnik trošarinskih proizvoda: institut oslobođenog korisnika trošarinskih proizvoda koji može u okviru svoje registirane djelatnosti, nabavljati trošarinske proizvode bez plaćanje trošarine ostao je isti. Navedene osobe ne mogu primati niti otpremati u sustavu odgode plaćanje trošarine trošarinske proizvode iz druge države članice, nego samo nabavljati od proizvođača izvan sustava odgode ovlaštenog držatelja trošarinskog skladišta u RH ili iz treće države ako je mjesto uvoza u RH. 25

30 Puštanjem trošarinskih proizvoda u potrošnju na području RH nastaje obveza obračunavanje trošarine, uključujući nezakonito otpuštanje od sustava odgode plaćanje trošarine; proizvodnjom trošarinskih proizvoda, uključujući i nezakonitu proizvodnju izvan sustava odgode plaćanja trošarine, držanjem trošarinskih proizvoda izvan sustava odgode plaćanja trošarine za koje trošarina nije obračunata i plaćena, uvozom trošarinskih proizvoda ako se ti proizvodi odmah nakon uvoza ne uvode u sustav odgode plaćanja trošarine, uključujući i nezakoniti uvoz, nezakonitim unošenjem, kupnjom, prodajom držanjem prijevozom, uporabom ili potrošnjom odnosno nezakonitim puštanjem u potrošnju (Marinović Ž., 2013:71). Rok plaćanja trošarine je ostao isti, a to je da trošarinski obveznik mora obračunatu trošarinu platiti u roku od 30 dana od dana nastanka obveze obračunavanja trošarine. Novi trošarinski obveznici, ovlašteni držatelj trošarinskog skladišta te proizvođač izvan sustava odgode, podnose izvješća po sitnom postupku osim što je povremeni registrirani primatelj dužan obračunatu trošarinu izraziti u dnevnom obračunu trošarine te ga predati carinskom uredu nadležnom prema svome sjedištu odnosno prebivalištu sljedećega radnog dana od dana nastanka obveze obračunavanja trošarine. Mjesečno izvješće podnosi za mjesec u kojemu je ostvaren unos. Novost je da pravo na povrat plaćene trošarine ima pravna ili fizička osoba, koja u okviru obavljanja djelatnosti trošarinske proizvode na koje je plaćena trošarina u RH otprema u drugu državu članicu, oz obvezna dostavljanja ( Marinović Ž., 2013: 72): Zahtjeva za povrat plaćene trošarine carisnkom uredu nadležnom prema svom sjedištu, Trećeg primjerka PPTD-a ovjerenog u skladu s važećim zakonodavstvom države članice odredišta, Dokaza iz kojih je vidljivo da je trošarina plaćena u RH i dokument kojim se potvrđuje da je plaćanje trošarine osigurano u državi članici odredišta, Svih drugih dokaza koje nadleži carinski ured s obzirom na okolnosti konkretnog slučaja zahtjeva kako bi se utvrdila stvarna opravdanost plaćene trošarine. 26

31 3.6. Označavanje, promet i prodaja duhanskih proizvoda Duhanski proizvodi proizvedeni i pušteni u potrošnju na teritoriju RH označeni su duhanskim markicama, dok oni koji se izvoze identifikacijskim markicama. Duhanska markica za označavanje duhanskih proizvoda koji su proizvodeni i pušteni u potrošnju RH sadržava: slovnu oznaku serije D (za cigarete, cigarilose, sitno rezani duhan i ostali duhan za pušenje), koji se uvoze i puštaju u slobodan promet. Identifikacijska markica za označavanje domaćih duhanskih proizvoda koji se izvoze ili prodaju u carisnkom skladištu sadržava: slovnu oznaku serije E-D (za cigarete) ili E-ODP ( za cigare, cigarilose, sitno rezani duhan i ostali duhan za pušenje) (Marinović Ž., 2012:84). Markice se trebaju nalijepiti na paketić za prodaju na malo ispod celofanskog ili drugog papira kojim je obložen paketić duhanskih proizvoda, tako da se prilikom otvaranja paketića prekinu. Pomoću glavnog i pomoćnog trezora obavlja se naručivanje i izdavanje duhanskih markica. U Središnjem uredu Carinske uprave nalazi se glavni trezor, te njime rukovode rukovatelji glavnog trezora po ovlaštenju ravnatelja Carinske uprave. Prilikom puštanja duhanskih proizvoda u slobodan promet, oni trebaju biti označeni duhanskim markicama na području RH. Označavanje proizvedenih duhanskih proizvoda provodi u Eh obavlja se u trošarinskom skladištu. Lijepljenje duhanskih markica na duhanske proizvode, prije puštanja u slobodan promet, može se obaviti i u inozemstvu ili u carinskom skladištu ili u slobodnoj zoni. Oštećene, neiskorištene i neispravne duhanske markice ovlašteni držatelji trošarinskog skladišta, dakle proizvođači obvezni su predati rukovoditeljima pomoćnog trezora, a ovlašteni držatelji trošarinskog skladišta uvoznici i uvoznici duhanskih proizvoda rukovatelju glavnog trezora, i to najkasnije do isteka roka od 60 dana od preuzimanja markica. Ako se vrati u propisanom roku, ne nastaje trošarinska obveza. 27