Бања Лука, године

Transcription

1 ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Бана Милосављевића 8 Република Српска, БиХ Тел: +387 (0 ) 51 / Факс:+387 (0)51 / revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији Koнсолидованог финансијског извјештаја Министарства просвјете и културе РС за Установе основног образовања за период године Број:РВ Бања Лука, године

2 Извјештај Главног ревизора Извршили смо ревизију Консолидованог финансијског извјештаја Министарства просвјете и културе за Установе основног образовања за годину (биланса стања, биланса успјеха и годишњег извјештаја о извршењу буџета, у даљем тексту Финансијски извјештај). За финансијски извјештај, који је предмет ревизије, одговорни су: Министар, директори Установа и лица одговорна за састављање финансијских извјештаја у Установама и Министарству. Наша одговорност је да на основу ревизије коју смо обавили изразимо мишљење о финансијском извјештају и усклађености рада Минстарства и Установа са важећом законском регулативом. Ревизију смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора РС, INTOSAI ревизијским стандардима и Стандардима ревизије Републике Српске. Ови стандарди нам налажу да ревизију планирамо и извршавамо на начин који нам омогућава да се у разумној мјери увјеримо да финансијски извјештај не садржи материјално значајне грешке. Због чињенице да ревизија укључује испитивање доказа на бази провјере узорка и других инхерентних ограничења система интерних контрола, постоји могућност да поједине материјално значајне грешке нису откривене. Ревизија укључује оцјену примјењиваних рачуноводствених начела и значајних процјена управе, као и ревизију усклађености финансијских трансакција са важећим законима и прописима који регулишу рад Установа. Сматрамо да ревизија коју смо извршили обезбјеђује разумну основу за изражавање нашег мишљења. Као што је наведено у тачкама 4.1 и 4.2. Извјештаја у Консолидованом финансијском извјештају нису планирани и објелодањени властити приходи Установа. Као што је наведено у тачки 4.2 Извјештаја, Установе нису извршиле буџетску потрошњу у складу са планираном, па су буџетска средства кориштена за непланиране намјене и укупни расходи извршени више од планираних за 5%. Министарство није обезбједило потпуну примјену Закона о основној школи, па поред осталог није извршена одобрена потрошња на име накнада за превоз ученика у износу од КМ. Као што је наведено у тачки 4.2 Извјештаја, Установе нису, приликом запошљавања наставног особља, у потпуности, поступале у складу са Законом о раду. Као што је наведено у тачки 4.3. Извјештаја, Установе нису у складу са важећим законским прописима обезбједиле у потпуности ваљане доказе о власништву над некретнинама, капитална улагања у изградњу нису разграничена од инвестиционог и текућег одржавања објеката, није вршена адекватна процјена земљишта и грађевинских објеката па исказана вриједност сталних средстава није објективна и фер. Као што је наведено у тачки 4.3 Извјештаја, за извршене расходе изван буџетске контроле нису објелодањени извори финансирања, па ревизија изражава резерву на приходе у Билансу успјеха, исказане у висини од КМ. Осим за ефекте, који на Финансијски извјештај има наведено у претходним пасусима, Консолидовани финансијски извјештај Министарства просвјете и културе за установе основног образовања за годину даје истинит и објективан приказ финансијског

3 стања на дан године и резултате пословања за годину која се завршава на тај дан. Не изражавајући резерву на изнесено мишљење скрећемо пажњу на потребу унапријеђивања система интерних контрола и контролних поступака: - усаглашавање обавеза са добављачима и у пословним књигама, - праћење инвестиција у току у складу са законским прописима, - планирање буџета за сваку установу појединачно, правовремено и у складу са потребама, - објелодањивање свих извора финансирања, - наплату буџетских прихода путем ЈРТ и - контролу намјенског трошења средстава буџета РС. Бања Лука, године Главни ревизор Бошко Чеко

4 САДРЖАЈ 1 Увод Предмет, циљ и обим ревизије Провођење препорука ревизора из претходног ревизорског извјештаја Налази Систем интерне контроле Планирање и извршење буџета Финансијски извјештаји... 12

5 1 Увод Рад Министарства просвјете и културе (у даљем тексту Министарство) је дефинисан Законом о Министарствима (Сл. гл. РС 70/02, члан 6) Министарство чине: ресор просвјете, ресор културе и два одјељења за правне, кадровске и опште послове и за финансијско-планске и рачуноводствене послове. Дио ресора просвјете, одјелење основног образовања, као организациони дио Министарства је надлежан и одговоран за законитост рада Установа основног образовања, којих има 202 (у даљем тексту Установе), са просјечним бројем запослених од , као и за израду програма рада и обезбјеђивање материјалних средстава ради стварања услова за рад и обављање планираних активности. Ове Установе су основане, организоване и функционишу као правна лица у складу са Законом о основној школи (Сл. гл. РС 38/04, у даљем тексту Закон). Установе основног образовања обухватају: основне школе, основне музичке школе и домове и специјалне рехабилитационо-васпитно-школске установе за дјецу са оштећеним органима вида, слуха и говора и дјецу ометену у психо-физичком развоју. У установама се обавља образовно васпитни и рехабилитациони програм за дјецу од шесте до петнаесте године. Већи број регистрованих школа у свом саставу имају једну или више подручних школа. Установе имају статус правног лица, самосталне су у обављању своје дјелатности и уписане су у судски регистар код Основних судова. Органи управљања у Установама основног образовања су Школски одбори, који се бирају по дефинисаној и контролисаној процедури, који уз сагласност Министарства именују директоре, као одговорна лица. Контролу над радом Установа обављају Министарство просвјете и културе Републике Српске (у даљем тексту Министарство) и Републички педагошки завод Републике Српске (у даљем тексту Завод). Према важећој законској регулативи Финансирање Установа основног образовања се врши из буџета Републике Српске. Поред законима дефинисаног финансирања, школе примају донације од правних и физичких лица из земље и иностранства, остварују властите приходе (нпр. издавање простора, продаје сталних средстава) или на други начин. Финансирање из буџета РС или буџета општина, треба да се врши у складу са Законом и другим прописима, који регулишу буџетску потрошњу. Потрошња Установа, на терет буџета РС, се врши путем Јединственог рачуна трезора (у даљем тексту ЈРТ) и евидентира се у Главну књигу трезора (у даљем тексту ГКТ). 2 Предмет, циљ и обим ревизије Ревизију смо планирали и извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора РС (Сл. гл. РС 98/05), INTOSAI ревизијским стандардима и Стандардима ревизије РС. Ови стандарди нам налажу да планирамо и извршавамо ревизију на начин који нам омогућава да се у разумној мјери увјеримо да финансијски извјештај не садржи материјално значајне грешке и да је функционисање Установа усклађено са законским и другим утврђеним оквиром који се примјењује на јавни сектор. Због чињеница да се ревизија обавља провјерама на бази узорка и других инхерентних ограничења 1

6 рачуноводственог и система интерне контроле, постоји ризик да неке материјално значајне грешке остале неоткривене. Предмет ревизије је Консолидовани финансијски извјештај Министарства просвјете и културе за Установе основног образовања за период године и ревизија усклађености пословања Министарства и Установа са важећим законским прописима и правилима. Циљ ревизије је да омогући ревизору да изрази мишљење о Консолидованом финансијском извјештају, који је предмет ревизије, тј. да ли наведени извјештај у материјално значајном смислу објективно и истинито приказује буџетску потрошњу у периоду године и резултате пословања кроз намјенско трошење буџетом одобрених средстава за планиране активности, а све у складу са важећим прописима који дефинишу буџетску потрошњу Установа основног образовања. Обим ревизије обухвата оцјену организације и функционисања рачуноводственог система у Установама и Министарству, система интерних контрола, укључујући испитивање и утврђивање документованости, ваљаности и репрезентативности исправа и евиденција. Ревизија укључује оцјену примјене усвојених рачуноводствених стандарда и општеприхваћених рачуноводствених начела, битних рачуноводствених процјена и донесених одлука руководства у ревидираном периоду. Ревизија је обављена уз примјену ревизионих метода у времену од године до године. Министарство нас је актом број: /06, од године, обавјестило да нема примједбе на Нацрт извјештаја о ревизији Консолидованог финансијског извјештаја Министарства просвјете и културе за Установе основног образовања за период године. Изражавамо захвалност представницима Министарства и Установа основног образовања на сарадњи у току обављања ревизије. 3 Провођење препорука ревизора из претходног ревизорског извјештаја Дио утврђених налаза који су утицали на изражавање негативног мишљења у претходном ревизорском извјештају за Министарство просвјете и културе (РВ017-05) односио се на Установе основног образовања. Посебно напомињемо недостатак правила и процедура у погледу: - начина планирања потребних средстава за рад Установа, - начина провођења процедура по Закону о јавним набавкама, - начина закључивања уговора и стварања обавеза/расхода, - начина плаћања, - мјеста и начина евидентирања средстава и извора средстава и - начина обавјештавања Установа о евидентираним трансакцијама од стране Министарства и Министарства финансија. У циљу отклањања неправилности по препорукама из претходног ревизорског извјештаја Министарство је сачинило План активности, по којем је донешен Правилник о интерним контролама и интерним контролним поступцима у Министарству просвјете и културе Републике Српске (у даљем тексту Правилник), објављен у Сл. Гл. РС 98/05, од године. 2

7 Правилником је дефинисана контрола, приликом планирања буџета, усклађивања активности са потребним средствима, вршења набавки у складу са Законом о јавним набавкама, евидентирања инвестиционих улагања и контрола финансијских извјештаја, које сачињавају Установе и израда консолидованих финансијских извјештаја, што по мишљењу ревизије, изузев за питања евидентирања инвестиционих улагања, представља солидан оквир за јединствену интерну контролу. Ревизијом је утврђено да Правилник није могао бити примјењиван на активности планирања извршене у току године, док одредбе Правилника, које се односе на евидентирање трансакција и финансијског извјештавања нису у потпуности спроведене. Препоручује се Министарву и Установамо да поштују интерне прописе и акта проведе интерно дефинисане контролне поступке. 4 Налази 4.1 Систем интерне контроле Контролно окружење Правилником о организацији и систематизацији Министарства су дефинисане надлежности Министарства и његових организационих дијелова у смислу израде законских прописа, планирања и обезбјеђења средстава за функционисање Установа основног образовања. Законским прописима (Закон о основној школи) и подзаконским актима (Правилник о финансирању основних школа) и актима Установа основног образовања је дефинисано и проводи се основно образовање. Директори Установа и запослени у Министарству (одјелењу за основно образовање) су посредно или непосредно одговорни министру, а запослени у Установама директорима Установа. Правилником о педагошком надзору дефинисана је контрола провођења активности основног образовања. Према одредбама овог акта Педагошки завод треба да, поред педагошке инспекције, врши и контролу примјене прописа из радних односа и Правилника о финансирању основних школа. Контрола примјене прописа из области рада је вршена дјелимично, а примјена Правилника о финансирању основних школа није контролисана. У складу са Законом о основној школи, није ажурирана Одлука о мрежи основних школа у РС. Републичка инспекција рада је у Установама вршила контролу поступања по одредбама Закона о раду. Министарство у законском, организационом и кадровском смислу није на адекватан начин у потпуности обезбиједило: - У сарадњи са Министарством финансија питање планирања прихода и расхода и контроле намјенског трошења на јединствен начин и за сваку Установу посебно, а са циљем лоцирања одговорности за намјенско трошње на Установу; - У сарадњи са Министарством здравља и социјалне заштите питања контроле хигијенске и здравствене заштите ученика и простора, питања ученичког стандарда и здравствене и социјалне заштите дјеце са оштећеним органима вида, слуха и говора и дјеце ометену у психо-физичком развоју, а са циљем 3

8 превентивног дјеловања и адекватне рехабилитације, образовања и васпитања угрожених лица; - У сарадњи са Министарством за просторно уређење, грађевинарство и екологију адекватну контролу капиталне изградње и инвестиционог одржавања и са општинама, питање власништва над објектима, гдје су вршена заједничка улагања; - У сарадњи са Републичком управом за геодетске и имовинско-правне послове на јединствен начин и у потпуности успостављање власничког односа над некретнинама Установа основног образовања; - За све Установе, на јединствен начин, колективно осигурање запослених и ученика / штићеника. Вишком школског простора располажу синдикалне организације Установа, које имају отворене жиро-рачуне, путем којих се остварују приходи од закупа и/или додјељују грантови од других нивоа власти и правних и физичких лица (нпр. Републички секретаријат за спорт и омладину је путем жиро - рачуна синдикалне организације ОШ "Иван Горан Ковачић", Бања Лука финансирао реконструкцију фискултурне сале). Нисмо вршили ревизију синдикалних рачуна, нити нам је презентован адекватан акт, по којем синдикална организација има право располагања имовином Установе. Приход од закупнине за школски простор представља приход буџета РС и исти треба да се остварује и контролише путем ЈРТ. Закључили смо, да сваки остварени, непланирани приход доводи у неравноправан положај Установу у односу на остале и неконтролисање располагања истим повећава ризике. Такође напомињемо да су синдикалне организације удружења грађана и да исте нису дефинисане законским прописима као буџетски потрошачи, те не могу располагати имовином Установа. Организовање социјално-васпитних установа у буџетском раздјелу заједно са школским установама основног образовања по мишљењу ревизије не обезбјеђује, осим образовних и друге важне предуслове за обезбјеђење рада ових Установа. Мишљења смо да, због специфичности функционисања Установа за дјецу са оштећеним органима вида, слуха и говора и дјецу ометену у психо-физичком развоју, којима се често обезбјеђује стални боравак и здравствена њега и са којима се ради по посебним програмима, исте треба организовати и пратити у оквиру посебног буџетског раздјела. Систем планирања средстава за буџетски раздио Основно образовање, није организован тако да би омогућио Установама правовремене информације о планираним средствама, због чега је отежано управљање Установама. Због тога што се потребна средства за рад Установа не планирају и не обезбјеђују на јединствен начин и посебно за сваку Установу, исте немају обезбијеђене једнаке услове рада (простор, опрему, средства за загријавање и хигијенско, техничко и инвестиционо одржавање, средства за општинска, републичка и међународна такмичења ученика, колективно осигурање ученика и наставника и сл). Услед неадекватног планирања и неравномјерног извршења буџета отежана је и непоуздана контрола намјенског трошења средстава. Планирана средства за материјалну потрошњу нису довољна за потребе Установа (укупна средства су често мања од трошкова гријања или трошкова електричне енергије, или трошкова комуналних услуга) па се иста, активностима управе Установа обезбјеђују на разне начине (донације предузећа, општина или из властитих прихода). 4

9 У неразвијеним општинама Установе имају озбиљне тешкоће у свом раду због недовољно обезбјеђених средстава у буџету, а до додатних средстава тешко долазе. Евиденција и конрола примитака из осталих извора и потрошње, која се из њих финансира није адекватна. Будући да је потрошња претходне године увјек основ за планирање буџета наредне године, горе наведено је утицало да аналитички показатељи за планирање буџета нису били адекватни, то јест да буџет није планиран и одобрен на основу стварних потреба. На основу горе наведеног произилази да планирана средства у буџету нису показатељ стварних потреба ни исказани трошкови у ГКТ показатељ стварне потрошње у Установама и да функционисање интерних контрола у Министарству и установама није суштинско. Планирање средстава у буџету РС за Установе основног образовања није усклађено са активностима, а извршење потрошње није усклађено са планираним средствима у буџету РС. Препоручује се Министарству да у сарадњи са Министарством финансија: - обезбиједи организацију специјалних васпитних установа у оквиру посебног буџетског раздјела, - омогући јединствену и исправну класификацију приликом планирања, евиденције и извјештавања за сваку Установу посебно и кумулативно и по свим изворима финансирања, а у складу са програмом рада сваке установе. Препоручује се Министарству да редовно ажурира Одлуку о мрежи установа основног образовања и да, у сарадњи са Владом РС, на јединствен начин обезбиједи материјалне предпоставке за рад Установа у складу са важећим прописима, а са циљем ефикасног организовања рада и обезбјеђења средстава за функционисање Установа и контроле намјенског трошења расположивих средстава. Рачуноводствени системи Установа Свака Установа основног образовања, поштујући прописе на основу којих обавља своју дјелатност организује књиговодство у складу са Законом о рачуноводству, Законом о трезору, Законом о буџетском систему и прописима које доносе министар финансија, министар овог министарства, као и школски одбори и директори Установа. Наведена акта су дефинисала начин планирања пословних активности, планирања и обезбјеђивања средстава за извршење истих, одобравања финансијских средстава, евидентирања пословних промјена и контроле извршених активности и намјенске потрошње средстава из буџета републике и општина и дјелимично начин извјештавања. Установе, по основу потрошње на терет буџета РС, која се врши путем ЈРТ и евидентира у ГКТ, имају на јединствен начин организован дио рачуноводственог система путем СУФИ система Трезора РС. Путем регионалних трезора Установе евидентирају у ГКТ потрошњу из буџета РС. Евиденција трошкова капиталне изградње у пословним књигама Установа није вршена на основу адекватних књиговодствених исправа, већ на основу извјештаја из ГКТ, насталих након евидентирања од стране лица из Одјелења за финансије Министарства просвјете и културе. 5

10 Није дефинисана рачуноводствена политика шта се подразумјева под изградњом и докапитализацијом, а шта под инвестиционим или текућим одржавањем па су трошкови одржавања објеката евидентирани као докапитализација, због чега је исказана нереално висока вриједност сталних средстава. На основу постојеће евиденције сталних средстава смо установили високе вриједности објеката и да није вршена процјена истих у складу са рачуноводственим стандардима па због тога изражавамо резерву да су стална средстава у свим Установама исказана по фер вриједности. Дио информационог система ЕМИС, који се односи на праћење промјена на основним средствима у већини Установа се не користи. Све Установе су доставиле Министарству просвјете и културе податке о грађевинским објектима у складу са Одлуком Владе РС бр: /05 (објекти у власништву и објекти добијени на употребу). Наведене податке Министарство није доставило Министарству финансија. Приликом класификације буџетске потрошње по основу обрачунатих и исплаћених плата и накнада није поштован Правилник о садржини појединих рачуна у контном оквиру за кориснике прихода буџета Републике, општина и градова и фондова (трошкови нису правилно класификовани). Установе не користе дио ЕМИСА-јединственог информационог система који се односи на обрачун плата и успостављање помоћне књиге, регистар плата. Установе нису прије израде извјештаја усаглашавале обавезе са добављачима, а због раније праксе да се у ГКТ могу евидентирати трошкови до висине расположивих средстава у буџету књиговодствене промјене нису евидентиране у складу са начелом настанка пословног догађаја. Често нису у ГКТ евидентирани значајни трошкови (трошкови гријања, трошкови електричне енергије, трошкови комуналних услуга). Дио материјалне потрошње, која се финансира из посебних пројеката (учешће општина за плаћање трошкова гријања у Бања Луци), је на организационим кодовима Установа евидентирало Министарство. Установе често не располажу изворном документацијом (одлуке Владе РС и налози за књижење). Свака Установа сачињава финансијски извјештај, који доставља ресорном министарству и путем ресорног министарства Министарству финансија. Већина Установа не користи ЕМИС за праћење свих пословних промјена, већ помоћне књиге воде путем сопствених програма или ручно, што отежава јединствен приступ у управљању Установама појединачно и у цјелини. У већини Установа је присутно неблаговремено обављање пописа и неразумјевање приликом пописа обавеза, па исте нису пописане на дан године. Узорковане Установе, код којих смо детаљније испитивали рачуноводствено евидентирање и финансијско извјештавање (О.Ш из Бања Луке : "Бранко Ћопић", "Иво Андрић", "Змај Јова Јовановић", "Иван Горан Ковачић", "Георги Стојков Раковски", "Борислав Станковић", "Бранко Радичевић"; Из Бронзаног Мајдана "Младен Стојановић", из Бос.Градишке: "Васа Чубриловић" и "Данило Борковић", и из Фоче "Свети Сава") су на основу ГКТ, сачиниле Финансијске извјештаје и правовремено их доставиле Министарству. Код већег броја осталих Установа смо испитивали значајне промјене на сталним средствима и трошковима. Министарство је приликом одобравања плата вршило контролу обрачуна, а ми смо у оквиру ове ревизије вршили контролу извршења контролних поступака Министарства. Препоручује се Министарству и Установама да обезбиједе у складу са важећим законским прописима потпуне, документоване и тачне књиговодствене 6

11 евиденције, као основу за сврсисходно, поуздано, тачно и правовремено финансијско извјештавање. 4.2 Планирање и извршење буџета Установе сачињавају програме рада за сваку школску годину, које одобравају школски одбори и достављају их Министарству. Установе сачињавају појединачне буџетске захтјеве, које електронском поштом достављају Министарству. Појединачни буџетски захтјеви се консолидују и табела консолидованог захтјева је саставни дио образложења буџетског захтјева за Министарство у цјелини. Буџетски захтјев за Установе основног образовања износи КМ. Одобрени буџет за установе основног образовања износи КМ. Министарство није дефинисало на јединствен начин планирање прихода и расхода Установа који се остварују путем жиро - рачуна синдиката, по основу донација и располагања имовином, који по Мишљењу ревизије у складу са чланом 7. Закона о Буџетском систему представљају приход буџета РС. У појединим ситуацијама потрошњу Установа финансирају општине или предузећа (трошкови гријања, комуналне услуге, трошкови електричне енергије). Примици Установа за ове намјене представљају буџетске приходе (донације из општина). Ревизија је мишљења да би систем планирања требао да буде јединствен за све изворе финансирања преко буџета Републике или преко буџета општина, са циљем постизања једнаких услова за функционисање свих Установа и олакшања контроле намјенске потрошње на нивоу сваке Установе. План буџета није донесен за сваку Установу посебно, већ за Установе основног образовања у цјелини. Министарство није, након усвајања годишњег буџета РС, обавијестило Установе о планираном годишњем и мјесечном износу расположивих средстава. Препоручује се Министарству да у сарадњи са Министарством финансија обезбиједи, на јединствен начин и цјеловито, планирање и обезбијеђивање средстава за функционисање сваке Установе основног образовања појединачно, са циљем стварања једнаких услова за рад. Препоручује се Министарству да обавјести сваку Установу о висини одобрених средстава у буџету РС. Ревизијом смо установили да приликом планирања буџета нису поштовани критеријуми планирања дефинисани Правилником о финансирању основних школа. Приликом планирања буџета није кориштена класификација за буџетску потрошњу, каква се користи приликом евидентирања извршења, па је систем планирања буџета за Установе основног образовања, неусклађен са системом извјештавања, што отежава унапријеђивње планирања и контроле намјенског трошења. Због планирања буџета РС за основно образовање у укупном износу, а не посебно за сваку Установу и неусклађеног система планирања и система финансијског извјештавања, вршене су реалокације у оквиру планираних средстава из буџета РС: по групама расхода и између група расхода на нивоу основног образовања и нивоу Министарства. Реалокације нису увјек вршене у складу са Законом о буџетском систему (ако се врше између различитих група расхода) и у складу са чланом 5. потврђене ребалансом буџета по поступку за доношење буџета. Извршене реалокације, ако нису потврђене ребалансом буџета стварају слику ненемјенске потрошње, која је још израженија кад се узме у обзир да су за буџетску 7

12 потрошњу, са које су реалоцирана средства на другу групу расхода исказани непокривени "расходи без буџетске контроле". На основу евиденције у ГКТ смо вршили испитивање расхода из Буџета РС за Установе основног образовања. У наредној табели приказано је кумулативно извршење буџета Републике за Установе: Екон омск и код О п и с Буџетски захтјев Усвојени Буџет за 2005.год. Распол. средства у год. Извршење буџета у 2005.год. Извршење буџета по налазу рев. инд екс 6/4 инд екс 7/ Тек. трошкови Пл. и наk запос Нето плате Доп. на тер. зап Бруто плате Накн. тр. запосл Превоз ученика Пор. и допр Пор. и доприноси Тр. мат. и усл Путни трошкови Превоз ученика Тр. енергије Тро. кому. услуга Наб. мат. oб. кад Тр. ус. пре и гор Закуп имов. и оп Тро. Тек. одрж Трошкови осиг Уговорене услуге Расх. по посеб. програмима Р. мат.без б. кон Р. усл.без б. кон Капит. Расходи Набавка опреме Рек. и инв. одржав К. рас. б.б кон Ин.од.б.б.кон УКУПНО РАСХОДИ

13 Препоручује се Министарству да у сарадњи са Министарством финансија обезбиједи усаглашен систем планирања и извјештавања за сваку установу појединачно и за случај неусклађености правовремен ребаланс буџета или измјену рачуноводствене политике финансијског извјештавања. Трошкови плата и накнада У буџету РС, на име трошкова плата и накнада Установа, планирана су средства у износу од КМ, а утрошено је КМ, односно за 2 % више у односу на план. Сваког мјесеца Минстарство обавјештава Установе о износу расположивих средстава за трошкове плата и накнада за предходни мјесец. Расположива средства, према плану буџета РС, нису увјек била довољна, па су обезбјеђивана реалокацијама: унутар групе расхода, са других група расхода и из вишка расположивих средстава других буџетских раздијела овог Министарства. Установе сачињене обрачуне до висине одобрених буџетских средстава достављају у Министарство, гдје се исти контролишу и, углавном се након проведених реалокација буџетских средстава, одабрава исплата. У складу са Законом о раду и Колективним уговором за запослене у области образовања науке и културе, Установе су са запосленима закључивале више врста уговора: уговор о раду на неодређено вријеме, уговор о раду на одређено вријеме, уговор о обављању привремених и повремених послова, уговор о допунском раду. Запосленима, са којима је закључиван уговор о раду су издавана рјешења о 40- часовној радној недјељи, а присуство на послу је праћено исказима о одржаним часовима. Поступање по Закону о раду је контролисао Педагошки завод РС и Републичка инспекција рада. Уговори на одређено вријеме су закључивани у случају оправданог одсуства наставног и другог особља. Ревизија је мишљења да акта на основу којих се врши, планирање, обрачун и исплата плата и накнада нису усаглашена са одредбама Посебног колективног уговора за запослене у образовању, науци и култури. Приликом евидентирања обрачунатих трошкова плата и накнада није поштован Правилник о садржини појединих рачуна у контном оквиру за кориснике прихода буџета Републике, општина и градова и фондова (погрешно су класификовани трошкови накнада, пореза и доприноса). Препоручује се Министарству да обезбиједи за све Установе поуздан и квалитетан начин обрачуна плата и објелодани га као рачуноводствену политику. Препоручује се Министарству и Установама да приликом евидентирања расхода у ГКТ и буџетске потрошње поштују интерне прописе и прописе које доноси министар финансија. Трошкови материјала и услуга Планирани трошкови материјала и услуга су износили КМ. Извршена буџетска потрошња за ове намјене је КМ или за 18% више од средстава утврђених буџетом. Напомене ради извршена потрошња је више у складу са буџетским захтјевом него са одобреним буџетом. 9

14 По мишљењу ревизије до прекорачења буџета је дошло највећим дијелом због неевидентирања буџетске потрошње у предходном периоду, кад је основ за планирање средстава у буџету РС, према инструкцијама Министарства финансија, била извршена буџетска потрошња претходне године. Изразито пробијање буџета је по основу трошкова електричне енергије за 106 % и за комуналне услуге за 59 %. У ранијем периоду ови трошкови су измиривани компензацијом, отписивани су или нису евидентирани у периоду на који су се односили, или нису евидентирани на исправан начин, па самим тим нису исправно ни планирани. На бази испитиваног узорка смо установили да су материјални трошкови плаћани готовином и када то није било неопходно (набавка материјала, комуналне услуге) што није у складу са Уредбом о начину плаћања готовим новцем. Додјељена средства за гријање школама у Бања Луци и Приједору по Одлукама Владе РС у износу од КМ нису евидентирана у ГКТ на трошковима Установа, па расходи нису исказани на обрачунској основи, већ су евидентирана на рачуну дефицита. Планирани трошкови за превоз ученика у износу од КМ нису извршени, већ су одобрена средства реалоцирана ради обезбјеђења потрошње за друге намјене. Дио укупних материјалних трошкова се односи на уговорене услуге у износу од КМ, који највећим дијелом (у износу од КМ) представљају трошкове по основу уговора о привременим и повременим пословима. Уговори о привременим и повременим пословима су закључивани у случају ангажовања вјероучитеља, наставника музичког васпитања и наставника за стране језике. Установили смо да у већини Установа послови по основу уговора о привременим и повременим пословима трају дуже од 60 дана, што није у складу са чланом 34. Закона о раду. Мишљење одговорних у Министарству рада и борачко-инвалидске заштите је да Закон о раду који је усаглашен са међународним конвенцијама из области рада обезбјеђује оквир за законско рјешавање свих облика радног односа образовних Установа. Препоручује се Установама да за све облике ангажовања запослених у потпуности поштују одредбе Закона о раду. Због нејединственог приступа приликом класификације трошкова, у Установама исти трошкови се евидентирају на различитим рачунима (трошкови стручног образовања су евидентирани на групи Трошкови образовања кадрова и Услуге стручног образовања). Дио ових трошкова у износу од најмање КМ, се односи на трошкове стручног образовања и усавршавања наставника, који су планирани и извршавани и на организационом коду Министарства па изражавамо резерву да су исти адекватно контролисани од стране Министарства у смислу рационалности и штедње. Средства за ове намјене су обезбјеђивана реалокацијом, са ставки из групе материјалних трошкова или са других група или са других буџетских раздијела у оквиру Министарства. За исказане расходе по основу пројеката у износу од КМ нису у ГКТ правилно евидентирани извори, а за исказане расходе без буџетске контроле у износу од КМ нису у финансијским извјештајима објелодањени извори финансирања, па ревизија изражава резерву на исказане приходе у том износу. 10

15 Расходи без буџетске контроле су исказани у укупном износу од КМ. Највећи дио расхода без буџетске контроле односи се на расходе по овом основу гријања, за електричну енергију, комуналне услуге и услуге осигурања имовине и лица. Један дио материјалних расхода су евидентирани, као расходи без буџетске контроле, а да су за те расходе обезбјеђена средства из других извора (општина Бања Лука, Јавни фонд за дјечију заштиту, Бијељина и други) па се према томе не могу сматрати расходима без буџетске контроле. По мишљењу ревизије требало је евидентирати исте и објелоданити их у финансијском извјештају. Препоручује се Министарству и Установама да: - буџетску потрошњу извршавају у складу са одобреним средствима у буџету РС, - контролишу намјенску потрошњу, - евидентирају све обрачунате расходе према начелу настанка пословног догађаја и - приликом евидентирања буџетске потрошње поштују прописе које доноси министар финансија. Капитални расходи На име капиталних расхода, на терет буџета РС, је планирано КМ, а извршено КМ. Ови расходи су исказани у ГКТ: по основу набавке опреме у износу од КМ, по основу реконструкција и инвестиционог одржавања школских објеката у износу од КМ. Капитални расходи без буџетске контроле у ГКТ исказани су у износу од КМ. Планирање и обезбјеђење средстава из буџета РС на име капиталних расхода, је вршило Министарство у сарадњи са Министарством финансија и Установама. Директори школа као наручиоци су потписивали уговоре са изабраним добављачима. Ревизијом смо установили да у поступку планирања и обезбјеђивања средстава, евидентирања капиталних издатака и контроле извршених радова постоје следеће неправилности: - Документација о степену извршених радова није увјек расположива у Установама, иста се налази и у име Установе евидентира у Министарству (Одјелење за финансије), па се може догодити, обзиром на дислокацију да није контролисана у смислу стварно извршених радова или да је објекат стављен у употребу, а евидентиран на рачуну средства у припреми; - У пословним књигама Установе су евидентирале промјене на рачунима средстава на основу Пробног биланса из ГКТ, а не на основу изворне документације. Одредбе Правилника којима је дефинисан овакав начин рада нису у складу са Законом о извршењу буџета, према којем је сваки буџетски корисник одговоран за податке евидентиране у ГКТ; - Из описа извршених радова је видљиво да у оквиру исказаних расхода постоје расходи који се не сматрају капиталним улагањима, већ трошковима текућег одржавања (фарбање, кречење и сл); - Привремене и окончане ситуације нису увјек овјерене од стране надлежних органа у смислу контроле извршених радова; - Није се довољно водило рачуна о изградњи по уговорима из претходног периода, па се планирана средства нису могла сматрати у цијелости дозвољеним за склапање нових уговора; 11

16 - Уговорени послови нису извршени у планираном року, па су обавезе по основу уговорених радова пренесене у наредну годину, због чега дошло до прекорачење буџетске потрошње по овом основу; - Расходи су признавани на готовинској основи. Због неуспостављених адекватних контролних поступака у Министарству и Установама, није поуздано да вриједност исказаних капиталних расхода одражава степен завршености уговорених активности у висини признатих расхода од КМ. Препоручује се Министарству да обезбједи планирање и контролу инвестиционих улагања у складу стварним потребама и законским прописима, а Установама да расходе признају у мјери извршених активности у извјештајном периоду. 4.3 Финансијски извјештаји Установе су сачиниле финансијски извјештај и исти доставиле ресорном Министарству. Правилником о интерним контролама и интерним контролним поступцима Министарства је регулисано да Одјелење основног образовања "комплетира" финансијске извјештаје свих Установа и доставља их начелнику одјелења за финансијско-планске послове Министарства, који их контролише, даје на консолидацију, овјерава и доставља Министру и Министарству финансија. Министарство није сачинило Консолидовани финансијски извјештај за установе основног образовања, како је дефинисало наведеним Правилником, већ је прихватило, као Консолидовани извјештај за основно образовање извјештај сачињен од стране трезора РС, а на основу ГКТ. Биланс стања Имовинско стање на дан године је приказано у Консолидованом билансу стања преузимањем стања из ГКТ буџетског раздјела основног образовања. У поступку ревизије смо утврдили да изради консолидованог биланса стања није претходио поступак контроле дефинисан Правилником. У наредној табели дат је приказ Консолидованог биланса стања установа основног образовања на дан године: Активу чине: Стање Стање Готовина КМ КМ - Краткорочна потраживања КМ КМ - Финансијски и обрачунски односи КМ КМ - Стална средства КМ КМ - Дугорочни пласмани КМ КМ - Дугорочна разграничења КМ КМ У К У П Н О КМ КМ 12

17 Пасиву чине: Стање Стање Краткорочне текуће обавезе КМ КМ - Обавезе према запосленим КМ КМ - Разграничене обавезе КМ КМ - Разграничени приходи КМ КМ - Извори средстава КМ КМ У К У П Н О КМ КМ Новчана средства Исказана новчана средства на дан године у износу од КМ представљају готовину у редовним благајнама Установа. Краткорочна потраживања Највећи дио краткорочних потраживања, која су исказана у износу од КМ односи се на потраживања од Фонда за здравствено осигурање за рефундацију накнада по основу боловања преко 120 дана, Јавног фонда за дјечију заштиту за рефундацију накнада за породиљско одсуство. На дан године нити на дан године Установе нису у ГКТ имале евидентиране дате авансе Топлани, Бања Лука и Топлани Приједор, па се нису могле, прокњижити промјене по основу одлука Владе РС бр: 02/ /05, 02/ /05 и 02/ /05 од године. Постојање ових Одлука повећава ризик од неадекватно исказаног почетног стања на рачуну аванса за најмање КМ, необјелодањивања извора финансирања за буџетску потрошњу по основу трошкова гријања. Препоручује се Министарству да заједно са Министарством финансија благовремено обезбиједи документованост књижења у ГКТ на отганизационим кодовима Установа по основу датих аванса за трошкове гријања. Финансијски и обрачунски односи са другим повезаним лицима У Билансу стања Финансијски обрачунски односи са другим повезаним лицима исказани су у износу од КМ. У оквиру испитиваног узорка утврдили смо да су на овим рачунима исказана потраживања од буџета РС за обавезе у ГКТ према добављачима на дан године и према запосленима за плату за децембар године. Ревизијом смо установили да Установе (изузев оних које су са ГКТ повезане путем регионалног трезора у Бања Луци) нису редовно усаглашавале стања са буџетом РС, евидентирана у ГКТ. Препоручује се Установама да благовремено усаглашавају финансијске и обрачунске односе у ГКТ. 13

18 Стална средства Вриједност сталних средстава је исказана у износу од КМ. Установе нису у потпуности успоставиле евиденцију сталних средстава на основу усаглашених имовинско-правних односа и по вриједности која представља надокнадиву фер вриједност. Процјена сталних средстава се или не врши, или је врше лица која немају лиценцу овлаштеног процјенитеља. Током године повећање вриједности сталних средстава је настало због капиталне изградње, финансиране из буџета РС, коју су уговарале Установе, а евидентирне у ГКТ на рачуну средства у припреми од стране Министарства у укупном износу од КМ, набавке која је евидентирана на рачунима сталних средстава у износу од КМ и донације од Секретеријата за спорт и омладину у износу од најмање КМ. У оквиру испитиваног узорка, смо утврдили да је процјеном сталне имовине дошло до повећања вриједности земљишта за КМ и смањења вриједности на грађевинским објектима за КМ Смањење вриједности сталних средстава у износу од КМ, настало је: - по основу обрачуна амортизације, - по основу наведених ефеката процјена сталних средстава у мањем броју Установа које су, како смо навели у претходном ревизорском извјештају имале на овој ставци исказане високе износе, услед неизвршене деноминације године и - искњижења капиталних улагања евидентираних на ОШ "Борислав Станковић" у износу од КМ у корист Завода за физикалну медицину и рехабилитацију "Др. Мирослав Зотовић", без претходно прибављене сагласности Владе РС. Све Установе су доставиле Министарству податке о грађевинским објектима у складу са Одлуком Владе РС бр: /05 (објекти у власништву и објекти добијени на употребу). Равизијом смо установили да у већини Установа нису ријешени власнички односи над земљиштем и објектима, па су подаци о властитим грађевинским објектима непоуздани. Наведене податке Министарство није доставило Министарству финансија. Ревизијом смо установили да Установе нису на јединствен начин и у складу са рачуноводственим стандардима успоставиле евиденције сталних средстава, што је нарочито изражено код евидентирања земљишта и грађевинских објеката, што показује да: - У већини случајева нису успостављени и/или адекватно документовани власнички односи (посједовни лист, ЗК изводак); - Није на јединствен начин дефинисано располагање имовином (земљиштем, грађевинским објектима и опремом) у случају продаје, закупа или вршења услуга; - У претходном и ревидираном периоду су трошкови текућег и инвестиционог одржавања планирани и евидентирани као капитална изградња, без класификације шта је текуће, а шта инвестиционо одржавање које доводи до повећања вијека трајања; 14

19 - Приликом евидентирања промјена на сталним средствима није вршена правилна класификација, а након књижења окончане ситуације и стављања у употребу нису евидентиране промјене на средствима у употреби; - Вриједност исказаног земљишта и објеката у финансијским извјештајима, код свих Установа није исказана по Фер вриједности. Препоручује се Установама да признавање, евидентирање и објелодањивање средстава врше у складу са законским прописима и рачуноводственим стандардима и да након извршеног техничког пријема средстава евидентираних у припреми иста приликом активирања пренесу на употребу. Обавезе према добављачима. У ГКТ су на дан године исказане обавезе према добављачима у укупном износу од КМ. Узорковане Установе нису редовно усаглашавале обавезе са добављачима, а пописом нису ускладиле стварно и књиговодствено стање најмање за износ измирених обавеза у години на терет буџета године. Највећи дио обавеза установа односи се на обавезе према добављачима : - за електричну енергију у износу од најмање КМ, - осигурање имовине и лица у износу од најмање КМ, - обезбјеђење гријања у износу од најмање КМ, - за комуналне услуге у износу од најмање КМ и - за капиталну изградњу у износу од најмање КМ. Међу Установама изразито високе обавезе у ГКТ су исказале : - ОШ "Вук Стефановић Караџић", БањаЛука КМ, - ОШ "Свети Сава", Нови Град КМ, - ОШ "Јован Јовановић Змај", Србац КМ, - ОШ "Свети Сава", Босански Брод КМ, - ОШ "Вук Стефановић Караџић", Добој КМ, - ОШ "Свети Сава", Добој КМ, - ОШ "Радоје Домановић", Осјечина КМ, - ОШ "Озрен", Пакленица Доња КМ. Препоручује се Установама да обавезе према добављачима стварају до висине планираних извора у буџету РС, врше њихово признавање на обрачунској основи и да исте редовно усаглашавају са добављачима и утврђују стварно стање у складу са Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем. Обавезе према запосленима Обавезе према запосленима у ГКТ су исказане у износу од КМ се односе на неисплаћене плате и накнаде за децембар године, које су исплаћене у јануару на терет средстава буџета за годину. 15

20 Такође смо, за узорковане Установе, установили да се приликом пописа обавеза на дан године није исказано стање у ГКТ усаглашено са пописаним стањем. Разлог овоме је обављање пописа након исплате плата за децембар године. Разграничене обавезе На овом рачуну су исказане обавезе за доприносе за запошљавање, дјечију заштиту и водни допринос по основу плата за јуни и јули године у укупном износу од КМ. Препоручује се Министарству да у сарадњи са Министарством финансија изнађе рјешење за измирење/отпис обавеза за доприносе из године. Остала разграничења Исказано стање на овом рачуну је КМ. Ревизијом смо установили да су на овом рачуну евидентирани неутрошени грантови од општина у износу од КМ. Преостали дио се највећим дијелом односи на разграничене приходе по основу рефундације накнада за боловање. Извори средстава Због чињеница да Министарство и већи број Установа нису обезбједиле доказе о власништву над непокретностима којим располажу, ревизија изражава резерву да је евидентирана вриједност извора средстава, по основу некретнина поуздана. Препоручује се Министарству да на јединствен начин дефинише и обезбједи посебне процедуре код надлежних државних органа за провођење поступка за успоставу власништва над грађевинским објектима и земљиштем. Биланс успјеха У Консолидованом билансу успјеха Установе су исказале укупан приход у износу од КМ и расходе у износу од КМ и вишак прихода над расходима у износу од КМ, који је утрошен за капиталну изградњу. Биланс успјеха, сачињен од стране Трезора РС садржи све прописане елементе. За исказане приходе Министарства у износу од КМ нам нису предочени извори финансирања. Препоручује се Министарству да у сарадњи са Министарством финансија обезбједи признавање прихода и њихово објелодањивање врши на основу реално очекиваних и документованих извора. Препоручује се Министарству и Установама да признавање расхода врше на обрачунској основи. Ноте уз Консолидовани финансијски извјештај Уз Финансијски извјештај Министарство није сачинило прописане Ноте, па исказана стања у Консолидованом финансијском извјештају нису појашњена, у смислу презентације узрока ненамјенске потрошње у складу са одобреним буџетом и у износу већем од планираног буџетом РС, нити су појашњена дјелимична књижења на рачуну 16

21 391111, нераспоређени вишак прихода и расхода по одлукама Владе РС бр: 02/ /05 и бр: 02/ /05 од године. Нису објелодањени други извори финансирања Установа: помоћи од других нивоа власти (општине, Секретаријат за спорт и омладину), помоћи од правних и физичких лица, помоћи од међународне заједнице, приходи по основу закупнине и остали приходи. Нису објелодањене интерне трансакције између Установа и осталих корисника буџета РС (Филозофски факултет, Секретаријат за спорт и омладину) у оквиру Министарства. Препоручује се Министарству да ноте уз Консолидовани финансијски извјештај сачињава у складу са МРС ЈС 1 ( П ). Виши ревизори: Браниславка Јовандић и Босиљка Петрашевић, Млађи ревизор: Милена Шикман 17