Podrška Ministarstvu Rada i Socijalne Zaštite Evropska pomoć/133845/c/ser/xk Regionalni Profesionalni Nivo Obuke/ Modul 2 Obračun Troškova, Budžetiranje i Finansijski Menadžment Februar, 2016 Irina Grigoryan Lekcija 1: Klasifikacija i ponašanje troškova EU projekat rukovođen od strane Kancelarije Evropske Unije na Kosovu Implementiran od:
Naručilac Izvođač U saradnji sa Zemlja Trajanje Korisnik Kancelarija Evropske Unije na Kosovu KMOP (Centar Porodice & Briga o deci) - GR Four Assist Development Consulting Limited CY Partnerships for Every Child MD ACE International Consultants ES Common Benefit Enterprise of Services of Neapolis-Sykeon - GR Kosovo 30 meseci Ministarstvo Rada i Socijalne Zaštite Project info EU projekat rukovodjen od strane Kancelarije Evropske Unije na Kosovu Implementiran od:
Šta ćemo obraditi Klasifikacija i ponašanje troškova Marginalni i Puni Troškovi Relevantni troškovi Obračun troškova za usluge Ugovaranja EuropeAid/130894/C/SER/XK
Ciljevi Lekcije Ciljevi ove Lekcije su: Diskutovati o tome šta je obračun troškova i zašto je to važno; Naučiti kako da klasifikujemo troškove kao direktne i indirektne; Razumeti ponašanje troškova; Analizirati troškove kao fiksne i varijabilne koristeći Visoko-Nisko metod. 4
Trebamo znati o troškovima zbog: Planiranja budžeta Tekućih Rashoda Rashoda Kapitalnih Projekata Kontrole potrošnje Koristeći različite metode kao što su Kontrola Budžetiranja, Standardni obračun troškova itd. Donošenje odluka Određivanje nivoa pokrivenosti troškova aktivnosti Donositi ili kupiti odluke (ugovaranje) Zatvaranje ili nastavak operacije (prestanak finansiranja projekta ili programa) Cene usluga 5
Sta je obračun troškova? Obračun troškova uključuje: Principe koji su primenjeni za obračun troškova proizvoda, radnih mesta, procesa i usluga. Rutinski proces odredjivanja troškova u načinu obračuna troškova usvojen od strane organizacije. 6
Šta podrazumevamo pod obračunom troškova? Objekat troškova je nešto za šta su potrebni podaci o troškovima : centar troškova (posebno odeljenje ili funkcija), jedinični troškovi (jedinica usluge), ili posao (projekt) 7
Objekti troškova Centri troškova Centar troškova je odeljenje, lokacija ili funkcija za koju se utvrdjuju troškovi. Centar troškova se češto identifikuje za svrhu budžetske kontrole. Centar troškova je menadžerska odgovornost. 8
Centri troškova u Kosovskom Budžetu 9 Najveci centri troškova u Kosovskom Konsolidovanom Budžetu su : Budžetske Organizacije Centralnog Nivoa (ministarstva, agencije) Opštine, ostale budžetske organizacije Na Kontnom Okviru ovi centri troškova su predstavljeni kao organizacione klasifikacije : Code Description 101 KUVENDI 205 MINIS.TRANSPO.TELEKOMUNI. 232 AVANSI I MINISTR.EKON.FINANCA. 615 PODUJEVE 635 PEJE 643 SKENDERAJ 655 SHTERPC
Centri troškova u Kosovskom Budžetu 10 Najveći centri troškova se dalje mogu deliti na manje centre troškova kao što su odeljenja u okviru opštine. U okviru odeljenja centri troškova će biti programi odeljenja. Primer: Pod-Program N755370 Stambena Briga Usluge u okviru programa N618755 Zdravstvena i Socijalna Zaštita Opštine Gračanica.
Objekti troškova Jedinični troškovi Jedinični troškovi su rezultati jednog entiteta (robe ili usluga). Jedinični troškovi su merljivi i homogeni jedna poseta za nadgledanje kvaliteta socijalnih usluga, dnevna nega za jedno dete u teškoj situaciji
Jedinični troškovi u Kosovskom Budžetu Primer jediničnih troškova u Opštinama: Pod-program Aktivnost Jedinicni troškovi Poljoprivreda Veterinarske usluge 1 štočno grlo Socijalne usluge Usluge prema starijima 1 osoba Podrška Omladini Predškolsko obrazovanje i obdaništa Zdravstvena i sanitarna inspekcija Putna infrastruktura Organizovanje društvenih dogadjaja Pružanje predškolskog vaspitanja i obrazovanja Sanitarna inspekcija škola Zimsko održavanje lokalnih puteva 1 dogadjaj 1 dete 1 inspekcija 1 km puta 12
Objekti troškova Poslovi Troškovi posla Poslovi nisu homogeni rezultati jednog entiteta zato što je za neke poslove potrebno više vremena da se završe od ostalih poslova. Zbog toga troškovi posla se ne mogu koristiti kao jedinični troškovi troškovi dizajniranja obdaništa je posao, dok su troškovi obezbedjivanja arhitekte na jedan sat jedinični troškovi. Jedinični troškovi cešto postaju jedan od ulaza za cenu posla, a troškovi tog posla se češto koriste u svrhu odredjivanja cene.
Poslovi u Kosovskom Budžetu Primeri poslova u Opstinama: Projekat Popravka rečnog korita Asfaltiranje lokalnog puta Izgradnja kanalizacionog sistema Izgradnja kuća za socijalno ugrožene grupe Izgradnja gradskog mosta Posao Betonski radovi Stavljanje stabilizirajućeg sloja sa nekoherentnim granulama Instaliranje plastičnih cevi prečnika 800 mm. Instaliranje električne instalacije Inženjerski dizajn 14
Kako klasifikovati troškove? Klasifikacija je logično grupisanje sličnih stvari. Troškovi se mogu klasifikovati na različite načine u zavisnosti od svrhe klasifikacije. Primarna klasifikacija troškova je po svojoj prirodi: Materijali Rad Troškovi Zakupnina, upotreba alata Struja, gas Telefon, poštarina 15
Klasifikacija na direktne i indirektne Direktni troškovi je trošak koji se može pratiti u potpunosti sa objektom troškova (centar troškova, jedinični troškovi, ili posao) Indirektni trošak ( ili opsti troškovi) je trošak koji nastaje u toku projekta izgradnje, pružanje usluga ili vodjenja odeljenja, ali koji se ne mogu pratiti direktno i u potpunosti na objektu troškova 16
Direktni i indirektni troškovi - Primeri Objekt troškova Direktni troškovi Indirektni troškovi Popravka lokalnog puta troškovi asfalta troškovi održavanja mašinerije Podizanje svesti o socijalnim uslugama troškovi štampanja brošura Plate za osoblje odeljenja Opštinsko odeljenje Plate za osoblje Raspodela troškova za centralno grejanje 17
Direktni i indirektni troškovi - Pitanje Departman za Zdravstvo i Socijalnu Zaštitu u Opštini je na godišnjem nivou održao 3 radionice u različitim školama i organizacijama na temu problema društvenih integracija za ljude sa invaliditetom. Klasifikuj sledeće troškove nastale za gore navedenu aktivnost kao direktne ili indirektne označavajući odgovarajuće polje: troškovi Direktni Indirekt. troškovi za struju za departman Gorivo za automobile za posetu lokalnim školama Plate za osoblje koje je uključeno u predavanje lekcija Štampanje brošura Iznajmljivanje projektora Plate za Opštinske vozače Održavanje automobila korišćenih za putovanje 18
Ponašanje troškova Zašto je poznavanje ponašanja troškova važno? Planiranje Kontrola Donošenje odluka Šta je ponašanje troškova? To je način na koji su troškovi pogodjeni promenama u obimu proizvodnje ili nivoa aktivnosti Osnovni princip: Kako nivo aktivnosti raste, obično će i troškovi rasti. 19
Ponašanje troškova vrste troškova U zavisnosti od ponašanja troškovi su klasifikovani kao: Fiksni troškovi Varijabilni troškovi Mešani troškovi (troškovi koji su delom fiksni i delom varijabilni) 20
21 Obrasci ponašanja troškova Fiksni troškovi Fiksni trošak je trošak koji teži da ostane nepromenjen povećanjem ili smanjenjem obima proizvodnje Fiksni trošak je period troškova Uku pni trošk ovi Ukupni fiksni trošak Nivo aktivnosti Primeri fiksnih troškova: Plata za direktora(mesečno ili godišnje) Najam prostorija (mesečno ili godišnje)
22 Obrasci ponašanja troškova Granični troškovi Granični trošak je trošak koji je po prirodi fiksan, ali samo unutar odredjenih nivoa aktivnosti. Grafik graničnih troškova može izgledati ovako: Trošk ovi Nivo aktivnosti Primeri graničnih troškova: Najam u situacijama gde se zahtevi za stanovanje povećavaju kako nivo aktivnosti raste; Osnovna plata zaposlenih je fiksna, ali kako se nivo aktivnosti povećava potrebno je više zaposlenih (direktni radnici, supervizori itd.)
23 Obrasci ponašanja troškova Varijabilni troškovi Varijabilni troškovi su oni troškovi koji se direktno menjaju sa promenama obima proizvodnje. Varijabilni troškovi po jedinici je isti iznos za svaku proizvedenu jedinicu. Troš ak Nivo aktivnosti Primeri varijabilnih troškova: troškovi sirovine direktni troškovi radne snage
24 Obrasci ponašanja troškova Polu- varijabilni troškovi Polu-varijabilni/polu-fiksni/mešani troškovi su oni troškovi koji sadrže i fiksne i varijabilne komponente. To je delimično pod uticajem promena u nivou aktivnost. troškovi Nivo aktivnosti Primeri mešanih troškova: Telefonski račun Fiksni troškovi= trenutna cena Varijabilni troškovi= cena po minuti troškovi upotrebe auta Fiksni troškovi= putne takse, osiguranje Varijabilni troškovi = gorivo, ulje
Ponašanje troškova troškovi pokretači Faktori koji utiču da se totalni troškovi menjaju nazivaju se troškovi pokretači. Primeri iz opštinskih budžetskih stavki : Kod Ekonomska Klasifikacija Troškovi Pokretači 11110 Plate Broj zaposlenih 13140 Putni troškovi van zemlje Broj putovanja 13410 Obrazovanje i Trening Broj kurseva 14010 Održavanje Vozila i Popravka Broj vozila 25
Utvrdjivanje fiksnih i varijabilnih elemenata polu-varijabilnih troškova Fiksni i varijabilni elementi poluvarijabilnih troškova se mogu utvrditi metodom nisko-visoko. Pretpostavke: troškovi su ili fiksni, varijabilni ili polu-varijabilni. troškovi odeljenja su mešani troškovi koji rastu u pravoj liniji (linearnih troškova). 26
Nisko-visoko metod Korak 1 Pregled evidencije troškova u prethodnom periodu: Izaberite period na najvišem nivou aktivnosti Izaberite period na najnižem nivou aktivnosti Korak 2 Utvrdite sledeće: Ukupni troškovi na visokom nivou aktivnosti Ukupni troškovi na niskom nivou aktivnosti Ukupne jedinice na visokom nivou aktivnosti Ukupne jedinice na niskom nivou aktivnosti 27
Nisko-visoko metod Korak 3 Izračunajte varijabilne troškove: Ukupni troškovi na visokom nivou aktivnosti Ukupni troškovi na niskom nivou aktivnosti Ukupne jedinice na visokom nivou aktivnosti Ukupne jedinice na niskom nivou aktivnosti = varijabilni troškovi po jedinici Korak 4 Izračunajte fiksne troškove: na Ukupni viskomnivou troskovi aktivnostil - na ukupne visokomnivou jedinice aktivnosti varijabilni troskovi po jedinici fiksni trosk 28
Nisko-visoko metod Ukupni troškovi Varijabilni troškovi Fiksni troškovi Nisko Visoko Nivo aktivnosti 29
Korišćenje metoda Visoko-nisko u utvrdjivanju troškova projekta/programa za Budžetiranje Primer Odeljenje Socijalnih Usluga Centra za Socijalni Rad je zabeležilo sledeće ukupne troškove tokom prethodnih pet godina Godina Nivo Učinka(slučajevi) Ukupni troškovi 2011 95 77,410 2012 120 73,960 2013 114 78,892 2014 130 80,140 2015 122 79,516 Potrebno: Izračunajte ukupne troškove koji se očekuju u 2016 ako je planirani učinak 110 slučaja. 30
Visoko-nisko metod - Primer Rešenje: Korak 1 Period sa najvišom aktivnošću = 2014 Period sa najnižom aktivnošću = 2011 Korak 2 Ukupni troškovi na visokom nivou aktivnosti = 80,140 Ukupni troškovi na niskom nivou aktivnosti = 77,410 Ukupne jedinice na visokom nivou aktivnosti = 130 Ukupne jedinice na niskom nivou aktivnosti = 95 31
Visoko-nisko metod - Primer Korak 3 Varijabilni troškovi po jedinici 80,140 77,410 130 95 = 2,730 35 = 78 po jedinici Korak 4 Fiksni troškovi = 80,140 130 78 = 80,140 10,140 = 70,960 Zbog toga troškovi u 2016 za 110 slučajeva su sledeći: Varijabilni troškovi 110 78 = 8,580 Fiksni troškovi 70,000 Ukupni troškovi 78, 580 32
Visoko-nisko metod - Pitanje Jedinica za Monitoring ministarstva želi da razvije metod za predvidjanje svojih ukupnih troškova za period. Sledeći troškovi iz prethodnog perioda su zabeleženi na dva nivoa aktivnosti: Broj inspekcija(v) Ukupni troškovi(tc) Period 1 138 103,400 Period 2 149 106,700 Koji je model za ukupne troškove za period: A TC= 59,240 + 300V B TC= 62,000 + 300V C TC= 62,000 300V D TC= 62,540 320V 33
Pregled jedinice Elementi ukupnih troškova su: Materijali Rad Ostali troškovi Kada su troškovi klasifikovani u odnosu na njihovo mesto nastanka, oni su: Direktni Indirektni Kada su troškovi klasifikovani na osnovu njihovih ponašanja, mogu biti: Fiksni Varijabilni Relativno-fiksni Granični troškovi Fiksni i varijabilni elementi relativno-fiksnih troškova se mogu utvrditi metodom visoko-nisko. 34