Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV i nastanak porezne obveze

Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik 1 Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV i nastanak porezne obveze Iza nas su tri mjeseca primjene novih odredbi Zakona i Pravilnika o PDV-u, ali su i nadalje prisutne dvojbe poreznih obveznika kod popunjavanja prijave poreza na dodanu vrijednost te u određivanju nastanka oporezivog događaja u transakcijama stjecanja dobara unutar EU. Što je sadržaj obrasca PDV i kako se popunjava te kako pravilno odrediti nastanak oporezivog događaja, autorica pojašnjava u nastavku ovog članka. 1 Autorica je ovlašteni porezni savjetnik s odobrenjem za rad Ministra financija Republike Hrvatske. 1. Sadržaj prijave poreza na dodanu vrijednost - Obrazac PDV Sukladno odredbama članka 85. Zakona o PDV-u (Narodne novine broj 73/13) te Uputi za popunjavanje prijave PDV-a (Obrazac PDV) Porezne uprave - Središnji ured ( Klasa. 41019/13-01/208. UrBroj: 513-07-21-01/13-1 od 17. lipnja 2013. godine), porezni obveznik mora za obračunsko razdoblje utvrditi obvezu PDV-a i iskazati je u prijavi PDV-a - Obrazac PDV, u kojoj se navode svi podaci potrebni za obračunavanje PDV-a odnosno: ukupnu vrijednost oporezivih transakcija i iznos PDV-a i pretporeza po stopama PDV-a, te ukupnu vrijednost oslobođenih transakcija i transakcija koje ne podliježu oporezivanju. Prijavu PDV-a obvezna je podnijeti i: osoba koja je obvezna platiti PDV umjesto poreznog obveznika koji nema sjedište u Republici Hrvatskoj, pravna osoba koja nije porezni obveznik i obvezna je platiti PDV na stjecanje dobara unutar Europske unije, osoba koja je registrirana za potrebe PDV-a i stječe novo prijevozno sredstvo, te porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik, čija ostala stjecanja nisu predmet oporezivanja PDV-om, a koji unutar Europske unije stječe dobra koja podliježu trošarinama. Prijava PDV-a predaje se elektroničkim putem do 20-og dana u mjesecu koji slijedi po završetku obračunskog razdoblja (mjeseca ili tromjesečja) nadležnoj ispostavi Porezne uprave prema sjedištu odnosno prebivalištu ili uobičajenom boravištu poreznog obveznika. Porezni obveznici koji obavljaju transakcije unutar Europske unije ne mogu biti tromjesečni obveznici, već isključivo mjesečni obveznici PDV-a, te su tromjesečni porezni obveznici koji počinju obavljati transakcije unutar Europske unije tijekom tromjesečja, obvezni za svaki mjesec tog tromjesečja podnijeti mjesečnu prijavu PDV-a. Tako primjerice, ako tromjesečni obveznik PDV-a 2. studenoga 2013. godine obavi transakciju unutar Europske unije, odmah postaje mjesečni obveznik PDV-a, što znači da je obvezan podnijeti prijavu PDVa za mjesec studeni i prosinac, ali i za mjesec listopad s time da za onaj mjesec u kojem je imao transakcije unutar EU treba podnijeti i Zbirnu prijavu također do 20 u mjesecu. Stjecatelji dobara ili primatelji usluga kojima je dodijeljen PDV identifikacijski broj, a koji nisu upisani u registar obveznika PDV-a podnose prijavu PDV-a za ono obračunsko razdoblje u kojem su imali takve transakcije. Sadržaj prijave poreza na dodanu vrijednost - Obrazac PDV, vidljiv je iz pregleda u nastavku. 10 / 2013 73

Pregled 1. Sadržaj Prijave PDV-a - Obrazac PDV I. TRANSAKCIJE KOJE NE PODLIJEŽU OPO- REZIVANJU I OSLOBOĐENE - UKUPNO (1. +2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+9.+10.) 1. ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze) 2. ISPORUKE DOBARA OBAVLJENE U DRUGIM DRŽAVAMA ČLANICAMA Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV i nastanak porezne obveze Obrazac PDV Knjiga Stupac Opis Iskazuju se podaci o obavljenim transakcijama u obračunskom razdoblju koje ne podliježu oporezivanju te transakcijama koje su oslobođene PDV-a. I-RA 7 Unose se podaci o obavljenim isporukama dobara i usluga u tuzemstvu kod kojih dolazi do prijenosa porezne obveze na poreznog obveznika primatelja isporuke, odnosno za koje je porezni obveznik primatelj isporuke obvezan platiti PDV u skladu s člankom 75. stavkom 3. Zakona o PDV-u. I-RA 8 Unose se podaci o obavljenim isporukama dobara iz članka 13. stavka 3. i 4. Zakona o PDV-u koja preveze ili otpremi porezni obveznik isporučitelj ili druga osoba za njegov račun iz Republike Hrvatske u drugu državu članicu u kojoj je nastala obveza za obračun PDV-a jer je porezni obveznik isporučitelj prešao prag isporuke koji je propisala ta država članica ili je odustao od praga isporuke u toj državi članici (isporuka na daljinu). Ovdje se upisuju i isporuke dobara putem sustava za prirodni plin, električnu energiju, grijanje ili hlađenje iz članka 15. Zakona o PDV-u. Iznos pragova isporuke pojedinih država članica može se provjeriti na linku: http://ec.europa.eu/taxation_customs/ resources/documents/taxation/vat/traders/_community/vat_in_ec_annex.pdf. 3. ISPORUKE DOBARA UNUTAR EU I-RA 9 Unose se podaci o isporukama dobara unutar Europske unije iz članka 41. stavka 1. Zakona o PDV-u, odnosno podaci o oslobođenim isporukama dobara poreznim obveznicima registriranima za potrebe PDV-a u drugim državama članicama. Ovdje se unose se i podaci o isporukama dobara iz članka 7. stavka 5. Zakona o PDV-u, odnosno premještanje dobara koja su dio poslovne imovine poreznog obveznika koje obavi porezni obveznik, a što se smatra isporukom dobara u druge države članice Europske unije. Unose se podaci o isporukama u okviru trostranog posla iz članka 10. Zakona o PDV-u. Unosi se i vrijednost isporuke dobara u druge države članice Europske unije u okviru carinskih postupaka 42 i 63 odnosno vrijednost oslobođene isporuke dobara u druge države članice, koja su iz trećeg područja ili treće zemlje uvezena u Republiku Hrvatsku uz primjenu oslobođenja od plaćanja PDV-a. Važno: Podaci o ovim isporukama iskazuju se i u Zbirnoj prijavi - Obrazac ZP. Vrijednost isporuka iskazanih u ovom rednom broju ne može biti manja od zbroja vrijednosti isporuka iskazanih u Zbirnoj prijavi u polju (15), (16) i (17). 4. OBAVLJENE USLUGE UNUTAR EU I-RA 10 Unose se podaci o obavljenim uslugama iz članka 17. stavka 1. Zakona o PDV-u za koje je primatelj iz druge države članice Europske unije obvezan obračunati i platiti PDV u svojoj državi članici u skladu s člankom 196. Direktive Vijeća 2006/112/EZ (PDV je dužan plaćati svaki porezni obveznik, ili pravna osoba koja nije porezni obveznik a registrirana je za potrebe PDV-a, kojemu se pružaju usluge iz članka 44., ako te usluge pruža porezni obveznik koji nije osnovan na području te države članice). Važno: Ove usluge iskazuju se i u Zbirnoj prijavi - Obrazac ZP. Vrijednost obavljenih usluga iskazanih na ovom rednom broju mora biti jednaka zbroju vrijednosti obavljenih usluga iz polja (18) Zbirne prijave. 5. OBAVLJENE USLUGE OSOBAMA BEZ SJEDIŠTA U RH 6. SASTAVLJANJE I POSTAVLJANJE DOBARA U DRUGOJ DRŽAVI ČLANICI EU 7. ISPORUKE NOVIH PRIJEVOZNIH SREDSTAVA U EU I-RA 11 Unose se podaci o obavljenim uslugama iz članka 17. stavka 1. za koje je primatelj usluga obvezan obračunati i platiti PDV u skladu s člankom 194. Direktive Vijeća 2006/112/EZ (ako oporezivu isporuku dobara ili pružanje usluga obavlja porezni obveznik koji nije osnovan u državi članici u kojoj treba platiti porez, države članice mogu predvidjeti da osoba koja je dužna platiti PDV bude osoba kojoj se isporučuju ta dobra ili pružaju te usluge). Podaci o ovim uslugama ne iskazuju se u Zbirnoj prijavi - Obrazac ZP. Ovdje se upisuju i podaci o obavljenim uslugama iz članka 19. do 25. Zakona o PDV-u (usluge u vezi s nekretninama, usluge prijevoza, usluge u kulturi i njima slične usluge, pomoćne usluge u prijevozu i usluge u vezi s pokretnim dobrima). I-RA 12 Unose se podaci o obavljenim uslugama iz članka 13. stavka 10. Zakona o PDV-u odnosno o isporukama dobara koja se sastavljaju ili postavljaju, koje su obavljene u drugoj državi članici u kojoj nastaje obveza za obračun PDV-a. I-RA 13 Unose se podaci o obavljenim isporukama novih prijevoznih sredstava u druge države članice Europske unije u smislu članka 41. stavka 1. točke b) Zakona o PDV-u (PDV-a su oslobođene isporuke novih prijevoznih sredstava koja prodavatelj, kupac ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, čija stjecanja dobara unutar Europske unije nisu predmet oporezivanja PDV-om ili bilo kojoj drugoj osobi koja nije porezni obveznik). 8. TUZEMNE ISPORUKE I-RA 14 Unose se podaci o obavljenenim isporukama u tuzemstvu koje su oslobo ene PDV-a bez prava na odbitak pretporeza prema lanku 39., 40. i 114. Zakona o PDV-u (oslobo enja za odre ene djelatnosti od javnog interesa, za ostale djelatnosti te isporuka, stjecanje unutar EU i uvoz investicijskog zlata, kao i usluge posrednika ako posreduju u isporuci zlata za svog nalogodavca). 74 10 / 2013

Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik Knjiga Stupac Opis Obrazac PDV 9. IZVOZNE ISPORUKE I-RA 15 Unose se podaci o obavljenenom izvozu dobara u treće zemlje, te obavljene usluge prijevoza i sve druge otpremne usluge u vezi s izvozom dobara, koje su prema odredbama članka 45. stavka 1. Zakon o PDV-u oslobođene PDV-a s pravom na odbitak pretporeza. Izvoznim isporukama smatraju se isporuke naručiteljima sa sjedištem u inozemstvu (primateljima) za koje postoje carinske deklaracije o obavljenom izvoznom carinjenju i koje su naplaćene u skladu s posebnim propisima. 10. OSTALA OSLOBOĐENJA II. OPOREZIVE TRANSAKCIJE - UKUPNO (1.+ 2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+9.+10.+11.+ 12.+13.+14.) 1. ISPORUKE DOBARA I USLUGA U RH PO STOPI 5% 2. ISPORUKE DOBARA I USLUGA U RH PO STOPI 10% 3. ISPORUKE DOBARA I USLUGA U RH PO STOPI 25% I-RA 16 Unose se podaci o obavljenim isporukama iz članka 43., 46., 47., 48., 49., 51., 52., 53., 54. i 56. Zakona o PDV-u koje su oslobođene PDV-a s pravom na odbitak pretporeza (oslobođenja za određene usluge prijevoza, kod obavljanja usluga na pokretnoj imovini, u vezi s međunarodnim prijevozom, za određene isporuke koje su izjednačene s izvozom, za usluge posredovanja, za transakcije koje se odnose na međunarodnu trgovinu). Unose i podaci o isporukama dobara na brodovima, u zrakoplovima i vlakovima iz članka 14. Zakona o PDV-u. I-RA 17,18 19,20 Iskazuju se podaci o ukupno obavljenim oporezivim transakcijama (poreznim osnovicama) i iznosima PDV-a. Unose se podaci o svim izdanim računima, uključujući i isporuke dobara i usluga obavljene u neposlovne svrhe (izuzimanje dobara i usluga) iz članka 7. stavka 3. i članka 8. stavka 3. Zakona o PDV-u, te nezaračunanim isporukama oporezivim po stopi 5% i 10%. Unose se podaci o svim izdanim računima bez obzira jesu li isporuke obavljene ili nisu, što znači da se tu unose podaci o obavljenim i zaračunanim isporukama kao i podaci o izdanim računima bez obzira jesu li isporuke obavljene. To su podaci o izlaznim računima za redovne isporuke iz članka 4. stavka 1. točke 1. i stavka 3. Zakona o PDV-u (isporuke dobara u tuzemstvu uz naknadu i obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu), kao i podaci o nezaračunanim isporukama za koje porezni obveznik podatke osigurava na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava u svome knjigovodstvu ili izvanknjigovodstvenoj evidenciji. Također se unose i podaci o primljenim predujmovima. I-RA 21,22 Unose se podaci o svim izdanim računima, uključujući i isporuke dobara i usluga obavljene u neposlovne svrhe (izuzimanje dobara i usluga) iz članka 7. stavka 3. i članka 8. stavka 3. Zakona o PDV-u, te nezaračunanim isporukama oporezivim po stopi 25%. Unose se podaci o svim izdanim računima bez obzira jesu li isporuke obavljene ili nisu, što znači da se tu unose podaci o obavljenim i zaračunanim isporukama kao i podaci o izdanim računima bez obzira jesu li isporuke obavljene. Ovdje se unose i podaci o isporukama koje podliježu posebnom postupku oporezivanja marže, podaci o posebnom postupku oporezivanja putničkih agencija, podaci o posebnom postupku za prodaju putem javne dražbe, te podaci o posebnom postupku oporezivanja investicijskog zlata ako je porezni obveznik primijenio redovni postupak oporezivanja. U posebnim postupcima kao porezna osnovica upisuje se samo ostvarena razlika u cijeni. Podaci koji se ovdje upisuju predstavljaju za to razdoblje osim zbroja iznosa iz stupaca 21, odnosno 22 Knjige izdanih (izlaznih) računa za redovne isporuke, i zbroj iznosa iz stupaca 10 odnosno 11 iz Evidencije o prodanim dobrima na koja se primjenjuje posebni postupak oporezivanja marža (obrazac PDV-MI), kao i podaci o nezaračunanim isporukama za koje porezni obveznik podatke osigurava na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava u svome knjigovodstvu ili izvanknjigovodstvenoj evidenciji. Također se unose i podaci o primljenim predujmovima. Unose se i podaci o iznosu PDV-a na vlastitu potrošnju na 30% odnosno 100% iznosa troška amortizacije za osobne automobile ili druga sredstva za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih koji obračunavaju i plaćaju poduzetnici koji su koristili pravo na odbitak pretporeza pri nabavi tih dobara nabavljenih do 31.12.2009. (podaci o izračunu vlastite potrošnje osiguravaju se na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava iz knjigovodstva ili izvanknjigovodstvene evidencije). Također se ovdje unose i podaci o ranije obavljenim isporukama koje su bile oporezive po stopi 22% i 23%. Zahvaljujemo na vašem povjerenju! Pretplatite se na časopis RAČUNOVODSTVO i POREZI u praksi 10 / 2013 75

4. PRIMLJENE ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMA- TELJ (tuzemni prijenos porezne obveze) 5. STJECANJE DOBARA UNUTAR EU PO STOPI 5% 6. STJECANJE DOBARA UNUTAR EU PO STOPI 10% 7. STJECANJE DOBARA UNUTAR EU PO STOPI 25% 8. PRIMLJENE USLUGE IZ EU PO STOPI 5% 9. PRIMLJENE USLUGE IZ EU PO STOPI 10% 10. PRIMLJENE USLUGE IZ EU PO STOPI 25% 11. PRIMLJENE ISPORUKE DOBARA I USLUGA OD POREZNIH OBVEZNIKA BEZ SJEDIŠTA U RH PO STOPI 10% 12. PRIMLJENE ISPORUKE DOBARA I USLUGA OD POREZNIH OBVEZNIKA BEZ SJEDIŠTA U RH PO STOPI 25% 13. NAKNADNO OSLOBOĐENJE IZVOZA U OKVIRU OSOBNOG PUTNIČKOG PROMETA Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV i nastanak porezne obveze Knjiga Stupac Opis I-RA I-RA 14. OBRAČUNANI PDV PRI UVOZU I-RA 17,18 19,20 21,22 Obrazac PDV 21,22 Iskazuje se vrijednost primljenih isporuka u tuzemstvu kod kojih je došlo do prijenosa porezne obveze na primatelja isporuke, pa je primatelj obvezan prema članku 75. stavku 3. Zakona o PDV-u obračunati i platiti PDV (građevinske usluge, usluge u vezi s izgradnjom, održavanjem,rekonstrukcijom ili uklanjanjem građevina, uključujući usluge popravka i čišćenja, ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja građevinske usluge, ispruke rabljenog materijala 17,18 i onoga koji se u istom stanju ne može ponovno upotrijebiti, otpada, industrijskog i neindustrijskog otpada, reciklažnog otpada, djelomično obrađenog otpada, te dobara i usluga propisanih pravilnikom, sporuka nekretnina kada se isporučitelj odlučio za oporezivanje (od 01.01.2015.), isporuka nekretnina u postupku ovrhe, te prijenos dozvola za 19,20 emisije stakleničkih plinova). Ukoliko postoji pravo na pretporez tada podatak sa ovog rednog broja mora biti jednak vrijednosti iskazanoj na rednom broju III.2. - Pretporez od primljenih isporuka u RH za koje PDV obračunava primatelj(tuzemni prijenos porezne obveze). U suprotnom podatak sa ovog rednog broja veći je od vrijednosti iskazane na rednom broju III.2. - Pretporez od primljenih isporuka u RH za koje PDV obračunava primatelj(tuzemni prijenos porezne obveze). Upisuje se vrijednost stečenih dobara unutar Europske unije iz članka 4. stavka 1. točke 2., članka 7. stavka 3. i 4. i članka 9. stavka 4. Zakona o PDV-u i pripadajući iznos PDV-a na stjecanje iz drugih država članica po stopi 5%, 10% i 25%. To su podaci koji se upisuju iz posebne evidencije za stjecanje dobara unutar EU. Podaci iz ovih rednih brojeva moraju biti jednaki podacima iskazanim pod rednim brojem III.3. - Pretporez od stjecanja dobara unutar EU. Ukoliko se radi o primjerice nabavi novog osobnog automobila, iskazuje se obveza PDV-a te su tada iznosi iz rednih brojeva II.5., II.6. i II.7. veći od od rednog broj III.3. Važno: Ovo stjecanje dobara iskazuje se i u Prijavi za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije - Obrazac PDV-S. Zbroj rednih brojeva II.5., II.6. i II.7 može biti jednak ili manji od zbroja stečenih dobara iskazanih u polju (13) Prijave za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije I-RA 21,22 Upisuje se vrijednost primljene usluge iz druge države članice i iznos PDV-a po stopi 5%, 10% i 25% koji porezni obveznik primatelj treba obračunati i platiti u skladu s odredbama članka 75. stavka 1. točke 6. Zakona o PDV-u 17,18 (prijenos porezne obveze - reverse charge). To su podaci koji se upisuju iz posebne evidencije za primljene usluge unutar EU. Podaci iz ovih rednih brojeva moraju biti jednaki podacima iskazanim pod rednim brojem III.4. - Pretporez od primljenih 19,20 usluga unutar EU. Ako se ne može priznati potraživanje za pretporez tada su iznosi rednih brojeva II.8., II.9. i II.10. veći od od rednog broj III.4. Važno: Ove usluge iskazuju se i u Prijavi za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije - Obrazac PDV-S. Zbroj rednih brojeva II.8., II.9. i II.10 mora biti jednak zbroju vrijednosti primljenih usluga iskazanih u polju (14) Prijave za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije I-RA 21,22 Upisuje se vrijednost isporuka koje poreznom obvezniku obavi porezni obveznik koji nema sjedište u Republici Hrvatskoj (porezni obveznici sa sjedištem u državama članicama Europske unije i u trećim zemljama), a za koju je porezni 19,20 obveznik primatelj usluge obvezan obračunati i platiti PDV po stopi 10% i 25% u skladu s člankom 75. stavkom 2. Zakona o PDV-u (prijenos porezne obveze - reverse charge). Načelno, podaci iz ovih rednih brojeva moraju biti jednaki podacima iskazanim pod rednim brojem III.5. - Pretporez od primljenih isporuka dobara i usluga od poreznih obveznika bez sjedišta u RH. Ako se ne može priznati potraživanje za pretporez tada su iznosi rednih brojeva II.11. i II.12. veći od od rednog broj III.5. 21,22 I-RA Upisuju se podaci o naknadnim oslobođenjima izvoza u okviru osobnog putničkog prometa (članak 45. stavak 2. Zakona o PDV-u). Podaci se upisuju iz evidencije PDV-F. Iskazuju se podaci o vrijednosti vrijednosti uvezenih dobara i obračunanom PDV-u pri uvozu u smislu članka 76. stavka 8. Zakona o PDV-u (smatra se da je PDV pri uvozu plaćen ako ga porezni obveznik, koji ima pravo na odbitak pretporeza u cijelosti, iskaže kao obvezu u prijavi PDV-a, a za takav način obračunavanja i plaćanja PDV-a poreznom obvezniku izdat će se rješenje). Važno: Za sada se ovaj redni broj ne popunjava, ali će po objavi posebnog Pravilnika podatak ovog sa ovog rednog broja morati biti jednak rednom broju III.6. - Pretporez pri uvozu. 76 10 / 2013

III. OBRAČUNANI PRETPOREZ - UKUPNO (1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.) 1. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA U TUZEMSTVU 2. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze) 3. PRETPOREZ OD STJECANJA DOBARA UNUTAR EU 4. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH USLUGA IZ EU 5. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA DOBARA I USLUGA OD POREZNIH OBVEZNIKA BEZ SJEDIŠTA U RH Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik Knjiga Stupac Opis U-RA 6,11,12 7,13,14 U-RA U-RA 6,11,12 7,13,14 U-RA 6,11,12 7,13,14 U-RA 7,13,14 6. PRETPOREZ PRI UVOZU U-RA 6,11,12 7,13,14 Obrazac PDV Iskazuje se ukupna vrijednost primljenih isporuka i obračunani pretporez u primljenim isporukama dobara i usluga. Upisuju se podaci o pretporezu sadržanom u primljenim računima od drugih poreznih obveznika za koje su izdani računi prema članku 79. i 80. Zakona o PDV-u (obvezni sadržaj računa i računi na papiru i računi u elektroničkom obliku), po kojima se može odbiti pretporez prema članku 58. stavka 1. Zakona o PDV-u (pravo na odbitak pretporeza). Ovdje se unose i podaci o pretporezu po danim predujmovima. U slučaju kada se ulazni pretporez dijeli na dio koji se može odbiti i dio koji se ne može odbiti, tada se iskazuje razmjerni dio porezne osnovice. Također se ovdje unose i naknadni ispravci pretporeza koji se odnose na razdoblje u kojem se primjenjivala stopa PDV-a 22% ili 23%. Upisuju se podaci o vrijednosti primljene isporuke i pretporezu što ga je primatelj isporuke obračunava PDV temeljem članka 75. stavka 3. Zakona o PDV-u i koji se može odbiti prema članku 58. stavka 1. Zakona o PDV-u (pravo na odbitak pretporeza). Podatak sa ovog rednog broja može biti jednak ili manji od vrijednosti iskazane na rednom broju II.4. - Primljene isporuke u RH za koje PDV obračunava primatelj (tuzemni prijenos porezne obveze). Moguće je da je podatak sa ovog rednog broja veći od vrijednosti iskazane na rednom broju II.4. - Primljene isporuke u RH za koje PDV obračunava primatelj(tuzemni prijenos porezne obveze) u slučaju naknadnog priznavanja pretporeza po osnovi naknadne ovjere građevinske situacije. Upisuju se podaci o vrijednosti stečenih dobara unutar Europske unije (stjecanje dobara) i iznosu PDV-a što ga je porezni obveznik primatelj obračunao na takvo stjecanje dobara i koji se može odbiti temeljem članka 58. stavka 3. Zakona o PDV-u. Iznos u ovom rednom broju mora biti manji ili jednak iznosima iz rednih brojeva II.5., II.6. i II.7. - Stjecanje dobara unutar EU. Unose se podaci o vrijednosti primljenih usluga od poreznih obveznika iz drugih država članica, kao i o iznosu PDV-a koji porezni obveznik primatelj treba obračunati u skladu s odredbom članka 75. stavka 1. točka 6. Zakona o PDV-u i kojeg može odbiti temeljem članka 58. stavka 2. Zakona o PDV-u. Iznos u ovom rednom broju mora biti manji ili jednak iznosima iz rednih brojeva II.8., II.9. i II.10. - Primljene usluge iz EU. Unose se podaci o vrijednosti primljenih isporuka dobara i usluga od poreznih obveznika koji nemaju sjedište u Republici Hrvatskoj (porezni obveznici sa sjedištem u državama članicama Europske unije i u trećim zemljama, kao i o iznosu PDV-a koji porezni obveznik primatelj treba obračunati u skladu s odredbom članka 75. stavka 2. Zakona o PDV-u i može odbiti temeljem članka 58. stavka 2. Zakona o PDV-u. Ovdje se unose i podaci o iznosu PDV-a obračunatog u okviru trostranih poslova iz članka 10. stavka 4. Zakona o PDV-u. Isto tako, ovdje se upisuju i podaci o PDV-u po osnovi ino usluga (iz EU i iz trećih zemalja) koje su primljene do 30.06.2013., a za koje je PDV plaćen nakon 30.06.2013. na poseban uplatni računa 1228. Iznos na ovom rednom broju mora biti veći ili jednak iznosima iz rednih brojeva II.11. i II.12. - Primljene isporuke dobara i usluga od poreznih obveznika bez sjedišta u RH. Upisuju se podaci o vrijednosti uvezenih dobara i obračunanom iznosu PDV-a koji porezni obveznik može odbiti u skladu s člankom 58. stavkom 2. Zakona o PDV-u. 7. ISPRAVCI PRETPOREZA Upisuju se podaci o ispravcima odbitka pretporeza iz članka 63., 64. i 65. Zakona o PDV-u (ako je odbitak pretporeza viši ili niži od onoga na koji je porezni obveznik imao pravo, ako se nakon podnošenja prijave PDV-a promjene čimbenici na temelju kojih je utvrđen iznos odbitka pretporeza, ispravak odbitka pretporeza kod gospodarskih dobara). Ako porezni obveznik ima podatak na ovom rednom broju, obvezan je uz prijavu PDV-a priložiti obračun iz kojega je vidljiv ukupan pretporez, iskorišteno (neiskorišteno) pravo na odbitak pretporeza i iznos smanjenja (povećanja) pretporeza. Ako porezni obveznik prema obračunu iskaže obvezu poreza u obrascu na ovom rednom broju iskazuje podatak s predznakom minus (-). Kad se radi o pravu na povrat dijela pretporeza tada se u obrascu na ovom rednom broju iskazuje podatak s predznakom plus (+). 2. Nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a Kada nastaje oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a uređeno je odredbama članka 29. do 32. Zakona o PDV-u, te odredbama članka 36. do 40. Pravilnika o PDV-u. Prema odredbi članka 29. Zakona o PDV-u: oporezivi događaj je događaj na temelju kojeg su ispunjeni pravni uvjeti potrebni za nastanak obveze obračuna PDV-a, a 10 / 2013 77

Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV i nastanak porezne obveze obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku kada Porezna uprava temeljem odredbi Zakona o PDV-u ima pravo potraživati PDV od osobe koja ga je obvezna platiti, iako je vrijeme plaćanja PDV-a odgođeno. Navedeno znači: da oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaju kada su dobra isporučena ili usluge obavljene (članak 30. stavak 1. Zakona o PDV-u), pri čemu obveza obračuna PDV-a nastaje kada je nastao oporezivi događaj, a utvrđena obveza PDV-a se iskazuje istekom obračunskog razdoblja u kojem je obavljena isporuka dobara ili su usluge obavljene (članak 36. stavak 2. Pravilnika o PDV-u). Ako je oporezivi događaj nastao, a nije izdan račun obveza obračuna PDV-a nastaje kada je nastao oporezivi događaj tj. kada su dobra isporučena ili usluge obavljene, osim za isporuke unutar Europske unije oslobođene PDV-a prema članku 41. Zakona i premještanje dobara u drugu državu članicu radi obavljanja gospodarske djelatnosti (članak 30. stavak 6. Zakona i članak 36. stavak 3. Pravilnika). Kad porezni obveznik sa sjedištem u drugoj državi članici obavi usluge tuzemnom poreznom obvezniku, oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojem su usluge obavljene (članak 40. stavak 4. Pravilnika). Iako se odredba članka 30. stavak 1. Zakona o PDV-u primijenjuje na većinu isporuka dobara i usluga, ipak članak 30. stavak 2. do 9. i članak 139. stavak 1. (obveza PDV-a prema naplaćenoj naknadi) Zakona o PDV-u propisuju primjenu ovog pravila za specifične isporuke, kako je to pojašnjeno u nastavku. 2.1. Kontinuirane isporuke Odredbama članka 30. stavak 2., 3. i 4. Zakon o PDV-u propisano je da u slučaju kontinuiranih isporuka dobara, osim onih iz članka 7. stavka 2. točke b) Zakona o PDV-u, i kontinuiranog obavljanja usluga, oporezivi događaj nastaje: 1) U slučaju kontinuiranih isporuka dobara ili usluga za koje se kontinuirano izdaju računi ili se kontinuirano obavljaju plaćanja, kao što su isporuke prirodnog plina, vode, telekomunikacijskih usluga, električne energije i druge slične transakcije, kao i kod zakupa ili najma dobara na određeno vrijeme, smatrat će se da je isporuka dobara ili usluga obavljena i da je nastao oporezivi događaj po isteku razdoblja na koja se takvi računi ili plaćanja odnose (članak 30. stavak 2. Zakona o PDVu). Primjer 1 usluga smještaja u hotelu Gost je boravio u hotelu u razdoblju 28.9. - 10.10.2013. Porezna obveza za uslugu smještaja nastala je 10.10.2013. godine i iskazati će se u poreznoj prijavi za 10/2013. Ova usluga nije kontinuirana, jer se proteže kroz 2 obračunska razdoblja te porezna obveza nastaje istekom mjeseca listopada (oporezivi je događaj nastao odnosno usluga je obavljena kada je završeno njezino korištenje), po proteku drugog obračunskog razdoblja i podnosi se porezna prijava do 20. studenog 2013. Primjer 2 usluga najma Porezni obveznik je iznajmio poslovni prostor najmoprimcu za razdoblje od 12 mjeseci od 1.7.2013. do 30.06.2014. godine, te je ugovoreno je tromjesečno plaćanje (10.9.2013., 10.12.2013., 10.03.2014., 10.6.2014.). Porezna obveza za uslugu iznajmljivanja nastaje svaki mjesec, jer se usluga obavlja stalno/kontinuirano pa porezna obveza nastaje po proteku svakog obračunskog razdoblja svaki mjesec. S tim u vezi, Pravilnik o PDV-u odredbama uređenim člankom 36. stavak 5. i 7., propisuje: da u graditeljskoj djelatnosti obveza obračuna PDV-a nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojem je ovjerena situacija o stvarno izvedenim građevinskim radovima od strane nadzornog tijela, pri čemu se smatra, ako nadzorno tijelo ne ispostavi i ne ovjeri obračunsku situaciju, da je porezna obveza nastala u onom dijelu u kojem su radovi obavljeni najkasnije istekom obračunskog razdoblja koje slijedi nakon razdoblja u kojem je ispostavljena obračunska situacija (članak 36. stavak 5. Pravilnika); Primjer 3 građevinske usluge Izvođač građevinskih radova izdao je građevinsku situaciju 25.08.2013. godine, te je ista ovjerena od strane nadzora tek 08.10.2013. Porezna obveza nastala je istekom mjeseca rujna, odnosno istekom obračunskog razdoblja koje slijedi nakon razdoblja u kojem je ispostavljena obračunska situacija (mjesec kolovoz). Navedeno znači da porezni obveznik, primatelj građevinske usluge zbog tuzemnog prijenosa porezne obveze (članak 75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u), poreznu obvezu mora iskazati u poreznoj prijavi za obračunsko razdoblje 09/13, koje slijedi nakon razdoblja 08/13 u kojem je obračunska situacija ispostavljena, i podnijeti je do 20.10.2013. godine, ali bez priznavanja pretporeza. Da je situacija ovjerena u kolovozu 2013., obveza bi nastala istekom mjeseca kolovoza i ušla bi u poreznu prijavu za mjesec kolovoz koja se podnosila do 20. rujna. Da je situacija ovjerena u rujnu 2013. porezna bi obveza isto nastala istekom mjeseca rujna uz podnošenje porezne prijave do 20. listopada 2013.. Pretporez će porezni obveznik, primatelj građevinske usluge u tuzemstvu, moći priznati tek u obračunskom razdoblju ovjere situacije odnosno u 10/13, jer se sukladno odredbi članka 133. stavak 2. Pravilnika o PDV-u, u graditeljskoj djelatnosti pretporez može odbiti u obračunskom razdoblju u kojem je ovjerena situacija o stvarno izvedenim građevinskim radovima od strane nadzornog tijela. da kod financijskog leasinga ili najma predmeta dugotrajne imovine, kod kojeg primatelj leasinga snosi troškove amortizacije i može steći pravo vlasništva nad tim predmetom, obveza obračuna PDV-a za ukupnu vrijednost leasinga ili najma nastaje istekom obračunskog razdoblja u kome je isporučeno dobro predmet najma (članak 36. stavak 7. Pravilnika); www.racunovodstvo-porezi.hr 78 10 / 2013

Primjer 4. najam stroja Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik Porezni obveznik A je 11.7.2013. godine poreznom obvezniku B dao u najam stroj uz ugovorenu godišnju najamninu od neto 12.000 kuna. Prema ugovoru nakon posljednje rate porezni obveznik B postaje vlasnikom stroja. Obzirom da se ovdje radi o isporuci dobra, a ne o pravom najmu, porezna obveza nastaje istekom obračunskog razdoblja u kome je isporučeno dobro odnosno porezna obveza nastaje istekom mjeseca srpnja, a poreznu prijavu je potrebno podnijeti do 20. kolovoza. 2013. da kod operativnog leasinga ili najma kod kojeg davatelj leasinga snosi troškove amortizacije predmeta leasinga i primatelj leasinga nema opciju kupnje, obveza obračuna PDV-a nastaje za dio najamnine koji se odnosi na obračunsko razdoblje odnosno u visini jedne mjesečne rate, pri čemu se rate, ako nisu utvrđene za obračunska razdoblja već za neka druga razdoblja, preračunavaju za obračunska razdoblja (članak 36. stavak 7. Pravilnika). Primjer 5. operativni leasing Porezni obveznik A je dana 11.7.2013. poreznom obvezniku B dao u najam stroj uz ugovorenu godišnju najamninu od neto 12.000 kuna. Prema ugovoru nakon isteka ugovorenog roka najma porezni obveznik B je obvezan poreznom obvezniku B vratiti stroj. Porezna obveza nastaje istekom svakog mjeseca, jer se radi o operativnom najmu i ne dolazi prijenosa vlasništva. 2) Ako je oslobođena isporuka unutar EU (ili se takvom smatra) kontinuirana isporuka dobara u razdoblju duljem od jednog kalendarskog mjeseca, smatra se da je takva isporuka obavljena te da je oporezivi događaj nastao istekom svakog kalendarskog mjeseca sve dok ne završi isporučivanje (članak 30. stavak 3. Zakona o PDV-u). 3) Usluge za koje je primatelj usluga obvezan platiti PDV prema članku 75. stavak 1. točka 6. Zakona o PDV-u, a koje se kontinuirano obavljaju u razdoblju duljem od godinu dana i za koje u tom razdoblju nisu izdani računi ili obavljeno plaćanje smatraju se obavljenima istekom svake kalendarske godine, sve dok se ne obustavi obavljanje tih usluga (članak 30. stavak 4. Zakona o PDV-u). S tim u vezi, Pravilnik o PDV-u odredbom uređenom člankom 36. stavak 4., propisuje da su usluge obavljene u trenutku završetka njihovog korištenja, te: ako se usluga obavlja stalno (kontinuirano) kroz više obračunskih razdoblja, obveza obračuna PDV-a nastaje po proteku svakog obračunskog razdoblja, bez obzira je li usluga zaračunana ili nije, a ako porezni obveznik ugovori plaćanje usluge koje ovisi o ishodu sudskog postupka PDV se obračunava u trenutku naplate. 2.2. Primljeni predujmovi Člankom 30. stavak 5. Zakona o PDV-u propisano je da za primljene predujmove obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku primitka predujma, a člankom 37. Pravilnika propisano je da je za nastanak oporezivog događaja bitan trenutak naplate predujma, a ne trenutak isporuke dobara ili obavljanja usluga. Međutim, člankom 38. Pravilnika propisano je da ako porezni obveznik izvrši plaćanje prije stjecanja dobara unutar Europske Unije, ne nastaje obveza obračuna PDV-a, a ako porezni obveznik primi predujam prije nego što obavi isporuku dobara unutar Europske unije prema uvjetima iz članka 41. Zakona, ne nastaje obveza obračuna PDV-a. Na identičan se način primjenjuju pravila za predujmove u vezi s uslugama unutar Europske unije. Također, člankom 39. Pravilnika propisano je da ako porezni obveznik unaprijed izvrši ili primi plaćanje u vezi s uvozom ili izvozom dobara ne nastaje obveza obračuna PDV-a. Primjer 6. - predujam Porezni obveznik A primio je od kupca 6.9.2013. predujam za buduću isporuku dobara oporezivih po stopi od 25%. Obveza izdavanja računa i obračuna PDV-a nastaje 6.9.2013. i unosi se u Obrazac PDV za 09/2013. i podnosi do 20.10.2013. 2.2. Isporuka dobara ili usluga je obavljena, a nije izdan račun Odredbom članka 30. stavak 6. Zakona o PDV-u, propisano je da ako je isporuka dobara ili usluga obavljena, a nije izdan račun, obveza obračuna PDV-a nastaje kada je nastao oporezivi događaj, tj u onom obračunskom razdoblju u kojem je obavljena isporuka dobara ili su obavljene usluge. Primjer 7. isporuka dobra za koju nije izdan račun Porezni obveznik A iz RH isporučio je 15. 09. 2013. dobro kupcu poreznom obvezniku iz RH, ali kupcu nije izdan račun. Obveza izdavanja računa i obračuna PDV-a nastaje 15.09.2013. i unosi se u Obrazac PDV za 09/2013. i podnosi do 20.10.2013. 2.3. Korištenje dobara za privatne potrebe Prema članku 30. stavku 7. Zakona o PDV-u, i članku 40. stavak 1., 2., i 3. Pravilnika, obveza obračuna PDV-a za isporuke dobara iz članka 7. stavka 3. i 8. Zakona o PDV-u (isporuka dobara za privatne potrebe i zadržavanje dobara nakon što porezni obveznik prestane obavljati gospodarsku djelatnost) kao i kod usluga iz članka 8. stavka 3. Zakona o PDV-u (isporuka usluga za privatne potrebe) nastaje u obračunskom razdoblju kada je nastao oporezivi događaj, odnosno: 1) kod isporuke dobara za privatne potrebe, oporezivi događaj nastaje u trenutku kada su dobra stvarno izuzeta iz poslovne imovine poreznog obveznika za njegove privatne potrebe ili za privatne potrebe njegovih zaposlenika, ako raspolažu njima bez naknade ili ih općenito koriste u druge svrhe osim za potrebe obavljanja djelatnosti poreznog obveznika; 2) za dobra iz članka 7. stavak 8. Zakona o PDV-u koja porezni obveznik ili njegov slijednik zadrži nakon prestanka obavljanja djelatnosti obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku kada porezni obveznik prestane obavljati svoju gospodarsku djelatnost; 3) kod isporuke usluga za privatne potrebe, oporezivi događaj nastaje u trenutku kada porezni obveznik bez naknade obavi usluge za svoje privatne potrebe ili privatne potrebe svojih zaposlenika ili općenito u druge svrhe osim za potrebe obavljanja svoje djelatnosti. 10 / 2013 79

80 Primjer 8. isporuka dobara zaposlenicima Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV i nastanak porezne obveze Porezni obveznik A je 18.9.2013. isporučio svojim zaposlenicima, za njihove privatne potrebe, dobra iz skladišta, a za koja je prilikom nabave korišten pretporez. Obveza izdavanja računa i obračuna PDV-a nastaje 18.09.2013. i unosi se u Obrazac PDV za 09/2013. i podnosi do 20.10.2013. 2.4. Nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna poreza za isporuke unutar EU-a koje su oslobođene PDV-a Odredbama članka 30. stavak 8. Zakona o PDV-u, propisano je da se, kada se u skladu s odredbama članka 41. stavak 1. Zakona, dobra otpremaju ili prevoze u državu članicu u kojoj nije započela otprema ili prijevoz tih dobara ili kada porezni obveznik ta dobra premješta u drugu državu članicu radi obavljanja gospodarske djelatnosti, PDV obračunava u trenutku izdavanja računa ili po isteku roka iz članka 78. stavka 4. Zakona, ako račun do tada nije izdan. Pri tome je odredbom članka 30. stavak 9. Zakona o PDV-u uređeno da se odredbe iz članka 30. stavka 3. koje se odnose na isporuke za koje se kontinuirano izdaju računi ili se kontinuirano obavljaju plaćanja, i stavka 5. koje se odnose na predujmove, ne primjenjuju na isporuke dobara unutar EU-a iz članka 30. stavka 8. Zakona. Primjer 9. isporuka dobra u Mađarsku Porezni obveznik A isporučio je 5.9.2013. godine dobra poreznom obvezniku B u Mađarsku. Dobra su mađarskom poreznom obvezniku B DHL-om otpremljena 05.09.2013. Na računu, koji je izdan sa danom otpreme 05.09.2013. ispravno su iskazani valjani PDV identifikacijski brojevi oba porezna obveznika. Obveza obračuna PDV-a za ovu isporuku nastala je 5.9.2013. Međutim, isporuka je oslobođena PDV-a, jer su zadovoljeni svi uvjeti propisani odredbama članka 41. stavak 1. Zakona o PDV-u, te se ona kao oslobođena isporuka unosi u redni broj I.3. - Isporuke dobara unutar EU, porezne prijave - Obrazac PDV za 09/2013. i u polje (12) - Vrijednost isporuke dobara, Zbirne prijave - obrazac ZP za 09/2013. Primjer 10. isporuka dobra u Mađarsku Porezni obveznik A isporučio je 5.9.2013. godine dobra poreznom obvezniku B u Mađarsku. Dobra su mađarskom poreznom obvezniku B DHL-om otpremljena 5.9.2013. Iako je imao valjani PDV identifikacijski broj kupca poreznog obveznika B, porezni obveznik A za izvršenu isporuku nije izdao račun. Obveza obračuna PDV-a za ovu isporuku nastala je 15.10.2013. Isporuka je oslobođena PDV-a, jer su zadovoljeni svi uvjeti propisani odredbama članka 41. stavak 1. Zakona o PDV-u, te se ona kao oslobođena isporuka unosi u redni broj I.3. - Isporuke dobara unutar EU, porezne prijave - Obrazac PDV za 10/2013. i u polje (12) - Vrijednost isporuke dobara, Zbirne prijave - obrazac ZP za 10/2013. Primjer 11. isporuka dobra u Mađarsku Porezni obveznik A isporučio je 5.9.2013. godine dobra poreznom obvezniku B u Mađarsku. Dobra su mađarskom poreznom obvezniku B DHL-om otpremljena 5.9.2013. Na računu, koji je izdan sa danom 5.10.2013. ispravno su iskazani valjani PDV identifikacijski brojevi oba porezna obveznika. Obveza obračuna PDV-a za ovu isporuku nastala je 15.10.2013. Isporuka je oslobođena PDV-a, jer su zadovoljeni svi uvjeti propisani odredbama članka 41. stavak 1. Zakona o PDV-u, te se ona kao oslobođena isporuka unosi u redni broj I.3. - Isporuke dobara unutar EU, porezne prijave - Obrazac PDV za 10/2013. i u polje (12) - Vrijednost isporuke dobara, Zbirne prijave - obrazac ZP za 10/2013. 2.5. Nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna poreza za obavljene i primljene usluge unutar EU-a Kada se radi o nastanku obveze za obračun PDV-a prilikom obavljanja usluga unutar EU, tada vrijedi temeljno načelo, propisano odredbom članka 30. stavak 1. Zakona o PDV-u, da oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaju kada su usluge obavljene, a što znači da je nastanak obveze za obračun PDV-a jednak neovisno o tome obavlja li se usluga kupcu u tuzemstvo ili u zemlje članice EU odnosno treće zemlje. Kada se radi o primljenim uslugama iz EU za koje je primatelj usluga obvezan platiti PDV (prema članku 75. stavak 1. točka 6. Zakona), a koje se kontinuirano obavljaju u razdoblju duljem od godinu dana i za koje u tom razdoblju nisu izdani računi ili nije obavljeno plaćanje, tada se prema odredbi članka 30. stavak 4. Zakona o PDVu, te usluge smatraju obavljenima nakon isteka svake kalendarske godine, sve dok se ne obustavi obavljanje tih usluga. 2.6. Nastanak oporezivog događaja i obveza obračuna PDV-a na stjecanje Nastanak oporezivog događaja i obveze PDV-a na stjecanje propisani su člankom 31. Zakona o PDV-u. Oporezivi događaj, prema odredbi članka 31. stavak 1. Zakona o PDV-u, nastaje u trenutku stjecanja dobara unutar Europske unije. Smatra se da je stjecanje dobara unutar Europske unije obavljeno kada se isporuka sličnih dobara smatra obavljenom u tuzemstvu, a isporuka dobra je obavljena onda kada je prenijeto pravo raspolaganja nad dobrima. Obveza obračuna PDV-a kod stjecanja dobara unutar Europske unije nastaje, prema odredbi članka 31. stavak 2. Zakona o PDVu, u trenutku izdavanja računa ili istekom roka iz članka 78. stavka 4. Zakona ako račun do tada nije izdan, kojom je propisano je da se račun za isporuke dobara unutar EU mora izdati najkasnije petnaestog dana u mjesecu nakon mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj za isporuke dobara obavljene u skladu s uvjetima utvrđenim člankom 41. stavak 1. Zakona ili isporuke usluga za koje je primatelj obvezan platiti PDV u skladu s člankom 196. Direktive Vijeća 2006/112/EZ. Navedeno je propisano iz razloga istovremenog izvještavanja i kontrole, jer se ne mogu dopustiti odstupanja između trenutka nastanka obveze obračuna PDV-a na isporuku unutar EU oslobođenu PDV-a i odgovarajućeg stjecanja unutar EU u drugoj državi članici. Isporuka unutar EU koja je oslobođena poreza mora biti navedena u zbirnoj prijavi u državi članici podrijetla, a stjecanje unutar EU mora 10 / 2013

Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik biti navedeno u prijavi PDV-a (kao i u prijavi za stjecanja unutar EU). Zato je određen isti trenutak u kojem nastaje obveza obračuna poreza, kako za isporuku unutar EU oslobođenu poreza, tako i za stjecanje unutar EU, odnosno 15. dan u mjesecu koji slijedi nakon nastanka oporezivog događaja ili na datum računa za cijeli iznos, ako je račun izdan prije 15-tog dana u mjesecu koji slijedi nakon nastanka oporezivog događaja. Tako će se podaci koji se odnose na isti kalendarski mjesec naći u zbirnim prijavama ili prijavama poreza na obje strane. Iz ovih odredbi proizlazi da obveza PDV-a na stjecanje nastaje izdavanjem računa ili u slučaju ako račun nije izdan, najkasnije 15-tog dana u mjesecu nakon mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj - stjecanje. Isto tako je potrebno voditi računa o odredbi članka 38. stavak 1. Pravilnika o PDV-u kojom je propisano, da ako porezni obveznik izvrši plaćanje prije stjecanja dobara unutar Europske Unije, tada ne nastaje obveza obračuna PDV-a. Člankom 68. stavak 3. točka 1. Zakona o PDV-u propisano je da porezni obveznici mogu odbiti PDV koji treba platiti na stjecanje dobara unutar Europske unije prema članku 4. stavak 1. točka 2.a) i članku 9. stavak 3. i 4. Zakona o PDV-u, ali je uvjet za priznavanje pretporeza da obveznik iznos obveze PDV-a, kao i sve podatke potrebne za obračun obveze PDV-a na stjecanje dobara unutar Europske unije iskaže u prijavi PDV-a iz članka 85. stavka 1. ovoga Zakona i da ima odgovarajući račun izdan u skladu s odredbom članaka 78., 79., 80. i 81. Zakona, a kako to propisuje članak 60. stavak 1. točka e) Zakona o PDV-u. Člankom 58. stavak 4. točka 1. Zakona o PDV-u propisano je da pravo na odbitak pretporeza nemaju porezni obveznici koji u tuzemstvu obavljaju oslobođene isporuke bez prava na odbitak pretporeza navedene u članku 39., 40 i 114. Zakona o PDV-u (oslobođenja za određene djelatnosti od javnog interesa, oslobođenja za ostale djelatnosti, oslobođenje za isporuku, stjecanje unutar EU i uvoz investicijskog zlata). To pravo na odbitak pretporeza za stjecanje unutar EU nemaju porezni obveznici iz takozvane grupe trojice (tijela vlasti, mali porezni obveznici i porezni obveznici koji obavljaju oslobođene isporuke bez prava na odbitak pretporeza). Oni u PDV prijavi iskazuju obvezu PDV-a na stjecanje, međutim u dijelu porezne prijave u kojoj se iskazuje pravo na povrat PDV-a to pravo ne iskazuju. Ako porezni obveznik koristi dobra i usluge koje su mu obavljene, djelomično za isporuke dobara i usluga za koje je dopušten odbitak pretporeza u skladu s odredbama Zakona i za obavljanje isporuka dobara i usluga za koje nije dopušten odbitak pretporeza, tada sukladno odredbi članka 62. stavak 1. Zakona, može odbiti samo onaj dio pretporeza koji se odnosi na transakcije za koje je dopušten odbitak pretporeza, te tu istu podjelu treba primijeniti i kod odbitka PDV-a kod stjecanja dobara unutar EU. Obveza podnošenja prijave za stjecanje dobara i primljene usluge (PDV-S obrazac) propisana je odredbama članka 86. Zakona. U prijavi za stjecanje dobara i primljene usluge, porezni obveznik navodi sve podatke o vrijednosti stjecanja dobara, kao i o vrijednosti primljenih usluga koje su mu obavili porezni obveznici sa sjedištem u drugoj državi članici. Prijava za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije podnosi se do 20-og dana u mjesecu koji slijedi po završetku obračunskog razdoblja iz članka 84. stavak 2. Zakona o PDV-u. U pregledu u nastavku dani su primjeri nastanka porezne obveze na stjecanje dobara unutar EU, obveze podnošenja porezne prijave te priznavanja pretporeza. Pregled 2: Primjeri nastanka porezne obveze na stjecanje unutar EU i priznavanje pretporeza Nastanak porezne obveze na stjecanje dobara unutar EU R. br. Datum stjecanja dobara Datum izdavanja računa Datum primitka računa Nastanak obveze PDV-a na stjecanje Obrazac PDV Odbitak pretporeza 1. 10.07.2013. nije izdan nije primljen 15.08.2013. 08/2013 nema odbitka pretporeza, jer nema računa napomena uz red. br. 1.: kad račun nije primljen porezni obveznik i ne zna da je on izdan, ali njemu svejedno nastaje obveza poreza na stjecanje 15.08.2013. odnosno u roku od 15 dana po proteku obračunskog razdoblja u kojem je obavljeno stjecanje i mora obvezu PDV-a na to stjecanje uvrstiti u poreznu prijavu za 08/2013, kao i u slučaju da je taj račun dobio bilo kojeg dana u razdoblju od 01.08. do 15.08.2013. 2. 10.07.2013. 13.07.2013. 19.07.2013. 13.07.2013. 07/2013 07/2013 3. 15.07.2013. 15.07.2013. 02.08.2013. 15.07.2013. 07/2013 07/2013 4. 24.07.2013. 31.07.2013. 05.08.2013. 31.07.2013. 07/2013 07/2013 5. 26.07.2013. 01.08.2013. 06.08.2013. 01.08.2013. 08/2013 08/2013 6. 31.07.2013. 20.08.2013. 01.09.2013. 15.08.2013. 08/2013 08/2013 7. 31.07.2013. 01.09.2013. 05.09.2013. 15.08.2013. 08/2013 09/2013 napomena uz red. br. 7..: kao i u napomeni uz red. br. 1. porezni obveznik nije postupio sukladno odredbama članka 78. stavak 4. Zakona o PDV-u prema kojem se račun mora izdati najkasnije 15-tog dana u mjesecu u kojem je nastao oporezivi događaj - stjecanje i mora obvezu PDV-a na to stjecanje uvrstiti u poreznu prijavu za 08/2013. 8. 13.10.2013. 28.08.2013. 29.08.2013. 13.10.2013. 10/13 10/13 napomena uz red.br.8.: Račun je izdan prije obavljene isporuke odnosno stjecanja. Da bi nastala obveza poreza na stjecanje, prvo treba nastati oporezivi događaj, a to je stjecanje. Stjecanje nastaje u trenutku kad je na primatelja prenijeto pravo raspolaganja (čl.9.st.1. ZPDV), a u tom se trenutku smatra i da je isporučitelj iz druge DČ obavio isporuku dobara unutar EU. Ovdje isporučitelj nije obavio isporuku 28.08.2013. kad je izdao račun za isporuku, već 13.10.2013. kad je obavio isporuku odnosno kad je na stjecatelja prešlo pravo raspolaganja nad dobrom. 2.7. Uvoz dobara Sukladno odredbi članka 32. stavak 1. Zakona o PDV-u, oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a pri uvozu dobara nastaje u trenutku uvoza dobara. Pri tome je odredbom stavka 2. istog članka propisano da: 10 / 2013 81

Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV i nastanak porezne obveze ako se pri unosu dobara u Europsku uniju primjenjuje jedan od postupaka iz članka 51. stavka 1. i članka 55. stavaka 2. i 3. Zakona, ili postupak privremenog uvoza s potpunim oslobođenjem od carine, ili postupak provoza strane robe, u skladu s carinskim propisima, tada oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje kada dobra prestanu biti predmetom tih postupaka, pod kojima se podrazumijeva: postupak privremenog skladištenja, stavljanje u slobodna skladišta, stavljanje u slobodne zone, stavljanje u carinska skladišta, postupak oplemenjivanja u postupku unutarnje proizvodnje, privremeni uvoz, postupak oslobođenja od carine s potpunim oslobođenjem od uvoznih carinskih pristojbi ili postupak provoza stranih dobara. To primjerice znači, da kada se dobra prevoze iz trećeg područja i na ulasku na područje Republike Hrvatske stave u postupak carinskog skladištenja, uvoz dobara je, u svrhu PDV-a, obavljen u Republici Hrvatskoj, ako su dobra u Hrvatskoj u trenutku kada prestanu biti predmetom tog postupka (i kada nisu stavljena u neki drugi postupak oslobođenja od carine). Navedeno iz razloga što je, odredbom članka 32. stavak 3. Zakona, propisano da ako uvezena dobra iz članka 32. stavak 2. Zakona podliježu carini, poljoprivrednim pristojbama ili pristojbama s jednakim učinkom koje su utvrđene u skladu sa zajedničkom politikom Europske unije, tada oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje kada se ispune uvjeti za obračun i naplatu tih davanja. Također je odredbom članka 32. stavak 4. Zakona propisano, da ako uvezena dobra ne podliježu davanjima navedenima u članka 32. stavak 3. Zakona, tada oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku kada bi prema carinskim propisima nastala obveza obračuna carine, da je propisana. 2.8. Ostale odredbe za nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a Ostale odredbe Zakona i Pravilnika o PDV-u kojima je propisan nastanak oporezivog događaja i obveza obračuna PDV-a su: rok plaćanja, odgoda plaćanja ili kreditiranje ne utječu na nastanak obveze obračuna PDV-a (članak 36. stavak 6. Pravilnika); ako se manjak dobara utvrdi popisom dobra, obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku kada je manjak utvrđen (članak 36. stavak 8. Pravilnika); kod promjene uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza iz članka 64. stavka 1. Zakona obveza obračuna PDV-a nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojem su se promijenili uvjeti za odbitak pretporeza (članak 40. stavak 7. Pravilnika); pri zaračunavanju nevraćene povratne ambalaže obveza obračuna PDV-a nastaje u obračunskom razdoblju u kojem je ambalaža bila zaračunana (članak 40. stavak 8. Pravilnika); ako se vodi evidencija o povratnoj ambalaži, u slučaju prekida poslovne suradnje između dobavljača dobara u povratnoj ambalaži i korisnika (zbog likvidacije, stečaja, uništenja povratne ambalaže i slično) obveza obračuna PDV-a nastaje u obračunskom razdoblju u kojem je prekinuta poslovna suradnja, a povratna ambalaža nije vraćena (članak 40. stavak 9. Pravilnika). 2.9. Nastanak porezne obveze kod obveznika poreza na dohodak - prema primljenim (naplaćenim naknadama) Odredbama članka 139. Zakona o PDV-u propisano je da porezni obveznik koji je obveznik poreza na dohodak, PDV obračunava na temelju primljene ili naplaćene naknade za isporučena dobra i obavljene usluge, ali taj način obračuna može primjenjivati do 31. prosinca 2014. Međutim, navedeno načelo blagajne se za obveznika poreza na dohodak ne primjenjuje: na isporuke dobara unutar Europske unije, na stjecanje dobara unutar Europske unije, na isporuke ili premještanje dobara iz članka 30. stavaka 8. i 9. Zakona, na usluge iz članka 17. stavak 1. Zakona, na koje se PDV plaća prema mjestu sjedišta poreznog obveznika, i isporuke dobara, za koje je primatelj obvezan platiti PDV prema odredbi članka 75. stavak 1. točka 6. i članku 75. stavcima 2. i 3. Zakona o PDV-u, na građevinske usluge, isporuke rabljenog materijala, otpada, nekretnina koje prodaje ovršenik u postupku ovrhe iz članka 75. stavak 3. Zakona, te u slučaju prijenosa ili unosa u društvo ukupne imovine kao gospodarske cjeline na drugog poreznog obveznika iz članka 7. stavak 9. Zakona. Drugim riječima, to znači, da porezni obveznik, obveznik poreza na dohodak, kome je PDV zaračunat ili koji ga treba platiti, može odbiti PDV u istom trenutku u kojem, temeljem članka 29. do 32. Zakona o PDV-u, nastaje obveza obračuna PDV-a za osobu koja ga je obvezna uplatiti u državni proračun temeljem članka 75. Zakona o PDV-u. Primjer 12. isporuka dobra u Austriju Porezni obveznik trgovački obrt Franjo, obveznik poreza na dohodak, isporučio je 16.9.2013. godine dobra poreznom obvezniku Josef u Austriju. Dobra su austrijskom poreznom obvezniku Josef DHL-om otpremljena 16.9.2013. Na računu, koji je izdan sa danom 16.09.2013. ispravno su iskazani valjani PDV identifikacijski brojevi oba porezna obveznika. Račun je plaćen 1.10.2013. Obveza obračuna PDV-a za ovu isporuku nastala je 16.09.2013. PDV na ovu isporuku nije obračunan, jer je isporuka oslobođena PDV-a, budući su zadovoljeni svi uvjeti propisani odredbama članka 41. stavak 1. Zakona o PDV-u, te se ona kao oslobođena isporuka unosi u redni broj I.3. - Isporuke dobara unutar EU, porezne prijave - Obrazac PDV za 09/2013. i u polje (12) - Vrijednost isporuke dobara, Zbirne prijave - obrazac ZP za 09/2013. 82 10 / 2013