STANDARDI IZVJEŠTAVANJA U HOTELIJERSTVU Uniform System of Accounts for the Lodging Industry (USALI) predstavlja općeprihvaćeni standard praćenja rezultata poslovanja u svjetskom hotelijerstvu koji je namijenjen menadžerima, vlasnicima, investitorima te financijskim institucijama. USALI je temeljni okvir za uvođenje sustava računovodstva odgovornosti u hotel odnosno definiranja praćenja i izvještava svih vrsta prihoda i troškova po pojedinim odjeljenjima, kao i iskazivanja ključnih pokazatelja poslovanja pojedinih odjeljenja hotela. Uvođenje USALI-a omogućava na svim hijerarhijskim razinama u hotelu vezati odgovornost djelatnika za ostvarene rezultate njihovih odjeljenja. Novo, 11. izdanje izašlo 2014. godine počinje se primjenjivati u siječnju 2015. godine, a u svezi s time potrebno je izvršiti određene prilagodbe u praćenju i izvještavanju. 1. POVIJESNI RAZVOJ Standardi izvještavanja u hotelijerstvu imaju vrlo dugačku povijest. Prvo izdanje edicije Unifrom System of Accounts for Hotels (USAH) izašlo je 1926. godine od strane Udruge hotela grada New York ( Hotel Association of New York City) te je predstavljao prvi uspješno organiziran pokušaj da hotelijerstvo definira vlastite standarde internog izvještavanja. USAH je zapravo predstavljao priručnik odnosno upute kako sastavljati interne izvještaje rasličitih operativnih odjeljenja hotela. Već tada se isticalo da je svrha ovih uputa međusobna usporedba pojedinih hotela grada NY. Značajnu ulogu u razvoju USAH-a imala je udruga računovođa (The Hotel Accountants Association of New York City) koja kasnije prerasta u International Association of Hospitality Accountans, odnosno danas je integralni dio profesionalne udruge Hospitality Financial and Technology Professionals (HFTP), te ujedo i jedan od izdavača USALI-a. Od davne 1926 pa do danas, ovi standardi su doživjeli 11 izdanja, pokušavajući se kontinuirano prilagođavati zahtjevima poslovanja hotela kao i novim trendovima u financijskom izvještavanju. Po uzoru na USAH, razvijaju se i jedinstveni sustav izvještavanja za male hotele (Uniform System of Accounts and Expense Dictionary for Small Hotels, Motels and Motor Hotels), jedinstveni sustav izvještavanja za Spa (Uniform System of Financial Reporting for Spas) kao i jedinstveni sustav izvještavanja za restorane (Unifrom System of Acconts for Restaurants). Potrebno je napomenuti da 9. izdanje iz 1996. godine po prvi puta zamjenjuje u naslovu pojam Hotels s pojmom Lodging Industry, odnosno
objedinjava izvještavanje za hotele, male hotele i motele te definira 32 moguća individualna izvještaja, u potpunosti prilagođena svim odjeljenjima u hotelu. Zadnje, 11. izdanje izašlo je 2014. godine pod nazivom Uniform System of Accounts for the Lodging Industry, a izdavači su udruga hotela NYC, HFTP (Hospitality Financial and Technology Professionals) te AH&LEI (American Hotel & Lodging Educational Institute) Budući da je računovodstvo zapravo jezik poslovanja, s potpunom pravom možemo reći da nam USALI omogućava razgovarati jednakim dijalektom. 2. SADRŽAJ USALI-a Prirucňik 11. izdanja standarda USALI je strukturiran u pet cjelina (Part I Part V): Part I Operativni izvještaji (Operating Statements) Part II Financijski izvještaji (Financial Statements) Part III Financijski i operativni pokazatelji (Financial Ratios and Operating Metrics) Part IV Vodič kroz prihode i troškove (Revenue and Expense Guide) Part V Bruto nasuprot neto izvještavanju (Gross vs. Net Reporting) Nakon uvodnih obrazloženja, slijedi najopsežniji i najvažniji dio (Part I), koji se odnosi na pravila sastavljanja izvještaja po centrima odgovornosti. U ovom se dijelu predstavljaju izvještaji za profine i troškovne centre odgovornosti. Slika 1 Izvještaji po centrima odgovornosti definirani standardima USALI IZVJEŠTAJ 1 IZVJEŠTAJ 5 ADMINISTRACIJA IZVJEŠTAJ 9 ENERGIJA IZVJEŠTAJ 13 PREHRANA ZAPOSLENIKA PROFITNI CENTRI ODGOVORNOSTI IZVJEŠTAJ 2 IZVJEŠTAJ 3 OSTALA POSLOVNA ODJELJENJA TROŠKOVNI CENTRI ODGOVORNOSTI IZVJEŠTAJ 6 INFORMACIJSKI I TELEKOMUNIKACIJSKI SUSTAVI IZVJEŠTAJ 10 MENADŽMENT NAKNADA IZVJEŠTAJ 14 TROŠKOVI RADA IZVJEŠTAJ 7 PRODAJA I MARKETING IZVJEŠTAJ 11 PRIHODI I TROŠKOVI IZ DRUGIH AKTIVNOSTI IZVJEŠTAJ 4 RAZNI PRIHODI IZVJEŠTAJ 8 TEKUĆE ODRŽAVANJE IZVJEŠTAJ 12 PRAONICA RUBLJA S K U P N I I Z V J E Š T A J
Drugi dio (Part II) se odnosi na specifičnosti sastavljanja temeljnih financijskih izvještaja (Financial Statements), a to su Bilanca, Račun dobiti i gubitka, Izvještaj o promjenama vlasničke glavnice, Izvještaj o novčanom toku te Bilješke uz financijske izvještaje, koji se koncepcijski znatno razlikuju od onih koji se primjenjuju u Republici Hrvatskoj, budući da se temelje na odredbama američkih računovodstvenih standarda odn. US GAAP/SFAS-a. U okviru III dijela (Partt III) nude se specifični pokazatelji svakog pojedinog odjeljenja kao mogu služiti za usporedbu sa sličnim poduzećima ali i za ocjenu uspješnosti odjeljenja. Za svaki ključni pokazatelj dana je njegova definicija kao i način izračuna. (Financial Ratios and Operating Metrics). Veoma je koristan sadržaj cětvrtog poglavlja (Part IV) u okviru kojeg su prezentirane relacije između inputa i outputa podataka/informacija. Naglasak je na ukazivanju korelacija u odnosima između rashoda/ troškova /prihoda u odnosu na nazive korištenih konta prema kontnom planu i poziciji koju taj podatak ima u pojedinom izvještaju. (Revenue and Expense Guide). Pojmovi su sortirani prema sljedećim kriterijima: Kratice korištene u nazivima izvještaja i njihovim elementima Vodič kroz prihode prema kriteriju o naziva prodanog artikla ili usluge: za svaku vrstu prihoda se iskazuje njegov naziv, izvještaj u koje se nalazi te naziv konta o naziva izvještaja u kojem se prihod iskazuje : za svaku vrstu prihoda se iskazuje naziv izvještaja u kojem se iskazuje, naziv konta te naziv stavke prihoda Vodič kroz troškove/rashode prema kriteriju o Naziva troška: za svaki trošak se iskazuje njegov naziv, izvještaj u kojem se nalazi te naziv konta o Naziv izvještaja u kojem se trošak/rashod iskazuje: za svaku vrstu troška/rashoda se iskazuje najprije u kojem se odjeljenju javlja, zatim naziv konta te naziv stavke. Posljednje poglavlje (Part V) ukazuje na značajnost izvještavanja prihoda na neto odnosno bruto osnovici te na primjeru nekoliko scenarija ukazuje na značajnost ove problematike u hotelijerstvu. 3. IZVJEŠTAJI HOTELA PO CENTRIMA ODGOVORNOSTI Standardima USALI je jasno definiran način prikupljanja, bilježenja i
izvještavanja prihoda, troškova i parcijalnih rezultata za profitne i troškovne centre odgovornosti hotela. U tu svrhu se za PROFITNE centre odgovornosti predviđa sastavljanje 4 temeljna izvještaja: o Smještaj (Rooms) o Hrana i piće (Food and Beverage) o Ostala poslovna odjeljenja (Other Operate Departments) poput golf, spa, parkiralište, ostale usluge o Razni prihodi (Miscellaneous Income) Za svaki od navedenih izvještaja iskazuju se neto prihodi te direktni troškovi odjeljenja grupirani u troškove za prodano, troškove rada te ostale direktne (kontrolabilne) troškove odjeljenja. Za TROŠKOVNE / RASHODNE centre odgovornosti predviđa se sastavljanje maksimalno 14 izvještaja: o Administracija (Administrative and General) o Informacijski i telekomunikacijski sustavi (Information and Telecommunications Systems) o Prodaja i marketing (Sales and Marketing) o Tekuće održavanje (Property Operation and Maintenance) o Energija (Utilities) o Menadžment naknada (Management Fees) o Prihodi i troškovi koji nisu ostvareni iz redovitog poslovanja (Non- Operating Income and Expanses) o Praonica rublja (House Laundry) o Prehrana zaposlenika (Staff Dining) o Troškovi rada (Payroll Titles) U okviru svih izvještaja iskazuju se vrijednosti za tekući mjesec kao i godišnji kumulativ. Obje stavke iskazuju ostvareni iznos, iznos koji je budžetiran te ostvareni iznos u prošloj godini, izražen apsolutno u kunama kao i relativno u postotku. Slika 2 Zaglavlje USALI izvještaja TEKUĆI MJESEC KUMULATIV OSTVARENO BUDŽET PROŠLA GODINA OSTVARENO BUDŽET PROŠLA GODINA kn % kn % kn % kn % kn % kn % Osim toga, ovim je standardom propisan izgled i sadržaj 2 skupna izvještaja:
o Izvještaj za menadžera (Summary Operating Statement for Operators) o Izvještaj za vlasnika (Summary Operating Statement for Owners) Oba izvještaja podijeljena su u sljedeće sekcije: o Operativni prihodi o Troškovi profitnih odjeljenja o Rezultat profitnih odjeljenja o Neraspoređeni operativni troškovi o Bruto operativni rezultat o Menadžment naknada o Prihodi i rashodi iz ostalih aktivnosti (Non-Operating Income and Expanses) o EBITDA o Rezerviranja (samo izvještaj za menadžere) o Neto dobit (samo izvještaj za vlasnike) U nastavku se prikazuje forma oba izvještaja: Slika 3. Skupni izvještaj o poslovanju (za menadžere) RASPOLOŽIVE SOBE: PRODANE SOBE: ZAUZETOST: ADR: RevPAR: TRevPAR: OPERATIVNI PRIHODI RAZNI PRIHODI UKUPNI OPERATIVNI PRIHODI TROŠKOVI ODJELJENJA UKUPNI TROŠKOVI ODJELJENJA UKUPNI REZULTAT PROFITNIH ODJELJENJA NERASPOREĐENI OPERATIVNI TROŠKOVI ADMINISTRACIJA INFORMACIJSKI I TELEKOMUNIKACIJSKI SUSTAVI PRODAJA I MARKETING ODRŽAVANJE ENERGIJA UKUPNI NERASPOREĐENI TROŠKOVI GOP (GROS OPERATING PROFIT) MENADŽMENT NAKNADA
DOBIT PRIJE OBRAČUNA PRIHODA I RASHODA IZ DRUGIH AKTIVNOSTI PRIHODI I RASHODI IZ DRUGIH AKTIVNOSTI PRIHODI NAJAM POREZ NA IMOVINU I OSTALI POREZI OSIGURANJE OSTALO UKUPNI PRIHODI I RASHODI IZ DRUGIH AKTIVNOSTI REZULTAT PRIE KAMATA, POREZA I AMORTIZACIJE (EBITDA) REZERVIRANJA EBITDA UMANJENA ZA REZERVIRANJA Slika 4. Skupni izvještaj o poslovanju (za vlasnike) RASPOLOŽIVE SOBE: PRODANE SOBE: ZAUZETOST: ADR: RevPAR: TRevPAR: OPERATIVNI PRIHODI RAZNI PRIHODI UKUPNI OPERATIVNI PRIHODI TROŠKOVI ODJELJENJA UKUPNI TROŠKOVI ODJELJENJA UKUPNI REZULTAT PROFITNIH ODJELJENJA NERASPOREĐENI OPERATIVNI TROŠKOVI ADMINISTRACIJA INFORMACIJSKI I TELEKOMUNIKACIJSKI SUSTAVI PRODAJA I MARKETING ODRŽAVANJE ENERGIJA UKUPNI NERASPOREĐENI TROŠKOVI GOP (GROS OPERATING PROFIT) MENADŽMENT NAKNADA DOBIT PRIJE OBRAČUNA PRIHODA I RASHODA IZ DRUGIH AKTIVNOSTI PRIHODI I RASHODI IZ DRUGIH AKTIVNOSTI PRIHODI NAJAM POREZ NA IMOVINU I OSTALI POREZI OSIGURANJE OSTALO
UKUPNI PRIHODI I RASHODI IZ DRUGIH AKTIVNOSTI REZULTAT PRIJE KAMATA, POREZA I AMORTIZACIJE (EBITDA) KAMATA AMORTIZACIJA UKUPNA KAMATA I AMORTIZACIJA DOBIT PRIJE OBRAČUNA POREZA POREZ NA DOBIT NETO DOBIT 4. ZAKLJUČAK Razlike koje je potrebno uskladiti kako bi se implementirala 11. izdanje USALI-a prije svega odnose se na sljedeće: o Izvještaj najam i ostali prihodi (Rentals and Other Income) preimenovan je u izvještaj Razni prihodi (Miscellaneous Income) o Dodan je novi izvještaj troškovnog centra odgovornosti Informacijski i telekomunikacijski sustavi (Information and Telecommunications Systems) o Fiksne naknade (Fixed Charges) mijenja se u izvještaj pod nazivom Prihodi i troškovi ostvareni iz drugih aktovnosti odnosno koji nisu iz redovnog poslovanja(non-operating Income and Expanses) o Neto operativna dobit mijenja se u EBITDA (Earnings before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) o Zbirni izvještaj o poslovanju (Summary Operating Statement) sastavlja se za menadžere i za vlasnike LITERATURA: Uniform System of Accounts for the Lodging Industry (2014), 11th revised edition, Hotel association of New York City, American Hotel & Lodging Educational Institute and Hospitality Financial and Technology Professionals Sandra Janković Fakultet za menadžment u turizmu i ugostiteljstvu u Opatiji