Резултати од спроведените проверки на контрола на квалитетот во 2014 година Охрид, 08 јуни, 2015 година 1
План 2015 Писмо (електронска и редовна пошта) за прибирање за податоци за контрола на квалитетот за 2015 година Краен рок за доставување на податоци 15 јуни 2015 година 2
План 2015 Ексел форма за прибирање на податоци за годишни активности ГИА Проверете ги податоците пред да ги доставите Податоците се доставуваат само во excel формат 3 Податоци Договорна/ статутарна Дата на прифаќање/продолж ување Часови/ надоместок Податоци Ревизија на консолидирани ентитети Партнер одговорен за ангажман
План 2015 Прашалник за прелиминарни податоци (ППП) ППП Проверете ги податоците пред да ги доставите Податоци Поврзаност со други лица и ентитет Персонал (делумно/ целосно ангажиран) Податоци Методологија Обука 4
План 2015 Прашалник за прелиминарни податоци: Поврзаност со други ентитети и лица: Преку правни договори, економски или финансиски врски, сопственичка поврзаност, поврзаност по пат на делење на ресурси, како на пример, простории и персонал Организација на ревизорската активност Персонал кој е целосно ангажиран во активностите на ревизија Персонал кој е делумно ангажиран во активностите на ревизија (поврзано со точка 1.1 и 1.2) (организациона шема, систематизација и опис на работни места, план за обука, итн.) 5
План 2015 За време на на терен, доколку се покаже дека доставените податоци се погрешни може да се промени примерокот на избрани ангажмани 6
План 2015 Информации за сите ангажмани кои биле завршени, биле во тек, или биле договорени но сеуште не започнале Последователно ќе се побара ажурирање на податоците 7
Правно лице од јавен интерес Кодекс за етика: фирмите и телата членки се охрабруваат да утврдат дали да третираат дополнителни ентитети и одредени категории на ентитети како ентитети од јавен интерес Фактори: природата на деловното работење, големината, бројот на вработените. За целите на на контрола на квалитет: друштва чии акциии или други издадени хартии од вредност се тргуваат на официјалниот пазар на хартии од вредност, како и Народна Банка, банки и штедилници, осигурителни друштва, пензиски фондови, инвестициски фондови, сите видови брокерски друштва и сите други друштва и претпријатија кои имаат просечен број на вработени над 1.000 за соодветната година 8
Статистички податоци (согласно ажурираните ГИА) Друштвата вкупно потрошиле околу 165.210 часа ревизија за 1.283 пријавени ангажмани (160 ентитети од јавен интерес) на ревизија/проверка и заработиле околу 4,3 мил. евра. Ресурси:околу 250 вработени од кои околу 94 се овластени ревизори 9
Статистички податоци за 2014 година Часови по вработен (просек) 9 друштва до 500 часа по вработен (11 за 2013) 21 друштва од 500 1.000 часа по вработен (18 за 2013) 7 друштва од 1.000 1.545 часа по вработен (9 за 2013) Часови по ангажман (просек) 10 друштва до 80 часа по ангажман (12 за 2013) 12 друштва до 120 часа по ангажман (11 за 2013) 12 друштва до 200 часа по ангажман (11 за 2013) 3 друштва над 200 часа по ангажман (4 за 2013) 10
Статистички податоци за 2013 година Надоместок по ангажман (просек) 12 друштва - до 1.500 евра по ангажман (13 за 2013) 18 друштва - од 1.501 до 2.500 евра по ангажман (18 за 2013) 3 друштва - од 2501 до 5.000 евра по ангажман (2 за 2013) 4 друштва - над 5.001 евра по ангажман (5 за 2013) Надоместок по час (просек) 3 друштва - до 10 евра по час (5 за 2013) 9 друштва - од 11 до 15 евра по час (9 за 2013) 9 друштва - од 16 до 20 евра по час (11 за 2013) 8 друштва - од 21 до 30 евра по час (8 за 2013) 8 друштва - од 31 до 76 евра по час (5 за 2013) 11
План 2014 година 21 друштвo за ревизија избрани за проверка на контролата на квалитет За 8 друштва за ревизија ова беше трета проверка на контролата на квалитетот 1 друштво за ревизија предмет на последователно следење на спроведувањето на препораките (follow- up). 12
внатрешниот СКК Посветеност на раководството Фирмата ја утврдила формата и содржината на документација која обезбедува доказ за функционирањето на секој елемент на системот на контрола на квалитет 13 МСКК1.57 Недостасува едно или повеќе од следното: форма на документација за декларирање на независноста образец за проверка за прифаќање и продолжување на ангажман. форма и содржина на документација за вреднување и резултатите од работењето на персоналот образец за документирање на ПККА
внатрешниот СКК Посветеност на раководството Критериум за оценка Фирмата ја утврдила формата и содржината на документација која обезбедува доказ за функционирањето на секој елемент на системот на контрола на квалитет Резултат од Кај шест друштва се повторува препораката за форма и содржина на документација 14
внатрешниот СКК Организација на ревизорската активност Друштвото изготвило прирачник за внатрешни процедури, со цел да се опишат активностите на друштвото Друштво обавува други активности покрај ревизија, персонал кој делумно учествува во ревизија, различни нивоа на персонал Прашалник за прелиминарн и податоци Три друштва: нема опис на работни места, или нема соодветен опис на работни места Кај две друштва персоналот не е формално распореден на позиции Едно друштво: нема усогласеност помеѓу ППП и организационата шема и/или не може да се идентификува персонал кој работи на работи на ревизија 15
внатрешниот СКК Човечки ресурси посветени на ревизорската активност Систем за вреднување и за процена на резултатите од работењето Нововработени лица се запознаваат со политиките и процедурите на друштвото МССК1.А24, А28, А29 Прирачникот за контрола на друштвото Седум друштва не воспоставиле и применуваат систем за вреднување и оцена на резултатите од работењето на персоналот. Не се чува евиденција за запознавање на нововработените со политиките и процедурите на друштвото 16
внатрешниот СКК Човечки ресурси посветени на ревизорската активност Критериум за оценка Резултат од Систем за вреднување и за процена на резултатите од работењето Нововработени лица се запознаваат со политиките и процедурите на друштвото Кај седум друштва се повторува препораката за воспоставување и следење на систем за вреднување и процена на резултатите од работењето 17
внатрешниот СКК Човечки ресурси посветени на ревизорската активност Друштвото ангажира персонал со договор за услуги Клаузули во договорот за делокругот на ангажманот, компетентноста, обврската за доверливост и придржување до барањата за квалитет Едно друштво ангажира повремено персонал од поврзано друштво. Нема договор за ангажирање на персонал 18
внатрешниот СКК Човечки ресурси посветени на ревизорската активност Друштвото има политика (годишна програма) за обука? Континуирана обука на сите нивоа на персонал Евиденција за спроведена обука МССК1.А26, А27 Генерално друштвата не ја планираат обуката на персоналот Кај две друштва нема евиденција за спроведена обука. Интерните обуки не се поткрепени со документиран материјал Кај едно друштво нема континуитет во обуката (нема евиденција за 2013) 19
внатрешниот СКК Човечки ресурси посветени на ревизорската активност Критериум за оценка Резултат од Друштвото има политика (годишна програма) за обука? Континуирана обука на сите нивоа на персонал Кај едно друштва се повторува препораката за континуирана професионална обука на персоналот на секое ниво и чување документација за спроведените обуки Евиденција за спроведена обука 20
внатрешниот СКК Процена на ризикот и заштитни мерки Друштвото воспоставило политики и спроведува постапки за независноста кои вклучуваат и соодветни заштитни мерки Годишна писмена конфирмација за придржување кон политиките и постапките за независност 21 МСКК1.21. Кај едно друштво не се документира декларирањето на независноста пред почетокот на ревизијата Едно друштво не ги следи конзистентно етичките барања Три друштва не доставуваат годишна изјава за независност
внатрешниот СКК Процена на ризикот и заштитни мерки Критериум за оценка Друштвото воспоставило политики и спроведува постапки за независноста кои вклучуваат и соодветни заштитни мерки Годишна писмена конфирмација за придржување кон политиките и постапките за независност и глава 290 на Кодексот за етика Резултат од Кај едно друштва се повторува препораката за декларирање на независноста пред почетокот на ангажманот, а кај едно друштво се повторува препораката за документирање на етичките прашања 22
внатрешниот СКК Процена на ризикот и заштитни мерки Закана по независноста и конфликт на интереси: Природата на услугите Барањата за ротација Деловните врски Чест наод: не се води ажурирана евиденција по ангажман и партнер на ангажман Пет друштва: кога постои поврзаност со други ентитети и лица најчесто не се планираат дополнителни заштитни мерки Не се води евиденција по клиенти за секој вид на услуга која ја пружа друштвото 23
внатрешниот СКК Процена на ризикот и заштитни мерки Документирана проверка за прифаќање и продолжување на ангажман Дата на прифаќање Извор на информации 24 МСКК1.26-27 Барањата на друштвото во Правилникот за КК МСР 220.24 Кај две друштво нема конзистентност во документирање на за секој ангажман Едно друштво не ја документира, а две друштва не даваат одговор за компетентност, и ресурси Датата е после датум на понуда, дата на договор или после завршувањена електронска аукција
внатрешниот СКК Процена на ризикот и заштитни мерки Критериум за оценка Документирана проверка за прифаќање и продолжување на ангажман Дата на прифаќање Резултат од Кај едно друштва се повторува препораката за документирана проверка за прифаќање и продолжување на ангажман Изворите на информации врз основа на кои е спроведена 25
внатрешниот СКК Процена на ризикот и заштитни мерки Информации во врска со мотивите кај претходниот ревизор Друштвото оценува ризик на ангажман Нивото на засметаните надоместоци за ревизија создава финансиска зависност 26 Кодекс за етика Правилникот на друштвото за контрола на квалитет Част наод:нема комуникација со претходен ревизор, Кај мал број друштва не се оценува ризик на ангажман и/или се оценува ризик на ангажман, но ревизорот не наведува како ќе одговори на проценката на ризикот Генерално се бара. Мал број друштва не го анализираат надоместокот за постоење нафинансиска зависност.
внатрешниот СКК Процена на ризикот и заштитни мерки Друштвото подготвува буџет за ревизија врз основа на планираните ресурси, времетраење и надоместок Закон за ревизија, член 20 Чест наод: друштвата главно планираат часови (некаде и на ниво на активности и по член на персоналот) и договараат надоместок, но не се подготвува буџет за ревизија 27
внатрешниот СКК Процена на ризикот и заштитни мерки Систем за евиденција и следење на времето потрошено на ревизорскиот ангажман Се анализира потрошеното време на ангажман во однос на планираното и причините за отстапувањето се објаснети во ревизорската документација 28 МСКК 1 Чест наод: друштва немаат систем за евиденција и следење на потрошените часови Не се анализираат планираните и фактички потрошените ресурси на крајот на секој ангажман и/или не се документираат причините за разликите
внатрешниот СКК Процена на ризикот и заштитни мерки Критериум за оценка Систем за евиденција и следење на времето потрошено на ревизорскиот ангажман Се анализира потрошеното време на ангажман во однос на планираното и причините за отстапувањето се објаснети во ревизорската документација Резултат од Кај седум друштва се повторува препораката за воспоставување на систем за евиденција и следење на времето потрошено на ревизорскиот ангажман 29
внатрешниот СКК Извршување на ангажман Друштвото има пишан или електронски прирачник за процесите за придржување кон применливите стандарди (методологија за работа) Друштвото користи софтверски алатки и форми на стандардизирана документација 30 МСКК1.32, А32 Друштвата генерално имаат систем на индексирање, се повеќе користат стандардизирани обрасци, прашалници, контролни листи, конзистентна поделба по секции Кај 5 друштва нема методологија или методологијата е недоволна за да се покријат клучните подрачја Четс наод: нема методологија за користење метода на примерок
внатрешниот СКК Извршување на ангажман Политика и постапки во однос на одговорноста за проверка на ревизорската работа Ревизорот евидентира кој ја извршил (проверил) ревизорската работа и датумот на кој е завршена таквата работа (проверка) МСКК1.33, А35 Барањата на друштвото во Правилникот за КК МСР 220.16 Партнер на ангажман работи самостојно без помошници и без проверувач на контролата на квалитет. 31
внатрешниот СКК Извршување на ангажман Друштвото утврдило соодветна политика и процедури за архивирање и заштита на ревизорската документација Друштвото и персоналот се придржуваат до политиката за доверливост 32 МСКК1.А54 Барањата на друштвото во Правилникот за КК Дефиниран датум за финално архивирање. Постојат политики и постапки за заштита и чување на ревизорско досие Се придржуваат до политиката за доверливост Две друштво не се придржуваат до рокот за архивирање на досието
внатрешниот СКК Проверка на контрола на квалитет на ангажман Политика и постапки на проверка на контролата на квалитет на ангажманот (ПККА) МСКК1.35-42 Кај 6 друштва не е назначен проверувач на контрола на квалитет на ангажман за котирани ентитети. Критериуми според кои треба да бидат оценети ревизорските ангажмани Документирање - форма и содржина на документација Кај 6 друштва: Не се утврдени критериуми според кои сите останати ангажмани (кои не се ревизии на котирани ентитети) ќе бидат оценети за потребата за ПККА 33
внатрешниот СКК Проверка на контрола на квалитет на ангажман Критериум за оценка Политика и постапки на проверка на контролата на квалитет на ангажманот (ПККА) Критериуми според кои треба да бидат оценети ревизорските ангажмани Резултат од Кај четири друштва се повторува препораката за определување критериуми според кои треба да бидат оценети ревизорските ангажмани Документирање - форма и содржина на документација 34
внатрешниот СКК Надгледување Процес на постојано разгледување и оценка на системот за контрола на квалитетот Тие кои го извршуваат ангажманот или на контролата на квалитет на ангажманот не се вклучени во процесот МСКК1,48 Чест наод: друштвата немаат воспоставено и применуваат систем на интерна проверка на ситетмот на контрола на квалитет 35
внатрешниот СКК Надгледување Критериум за оценка Процес на постојано разгледување и оценка на системот за контрола на квалитетот Резултат од Кај 10 друштва се повторува препораката за воспоставување и следење на процес на постојано разгледување и оценка на системот за контрола н аквалитетот 36
ниво на ангажман Мислење на независниот ревизор Извештајот на независниот ревизор е во согласност со професионалните стандарди 37 МРС 700, 705 и 706 Извештајот на ревизорот е упатен до раководството. Не е дефиниран периодот на финансиските извештаи, не посочува на прегледот на значајни сметководствени политики и други објаснувачки белешки во согласност со законската регулатива и сметководствените стандарди кои се применуваат во РМ, како и општо прифатените принципи за објавување на финансиските извештаи
ниво на ангажман Мислење на независниот ревизор Извештајот на независниот ревизор е во согласност со професионалните стандарди МРС 700, 705 и 706 Ревизорскиот извештај не е потпишан во согласност со барањата на Законот за ревизија, каде се бара да се идентификува лицето кое е одговорно за ангажманот 38
ниво на ангажман Мислење на независниот ревизор Извештајот на независниот ревизор е во согласност со професионалните стандарди 39 МРС 700, 705 и 706 Ревизорот се воздржува од мислење за ефект кој е материјален но не е распространет Ревизорот нагласува прашање, а во објаснувањето дискутира за материјална ревизорска разлика Според тоа како е формулирано, прашањето кое е вклучено во Пасусот за нагласување на прашање, повеќе е квалификација отколку нагласување на прашање.
ниво на ангажман Мислење на независниот ревизор Извештајот на независниот ревизор е во согласност со професионалните стандарди 40 МРС 700, 705 и 706 Пасус за обрнување внимание за потенцијални обврски, но според објаснувачката белешка во ФИ клиентот има основа за признавање на резервирање. Ревизорот го квалификува милсењето за СИК. Според договорот ревизорот не презел одговорност да изрази мислење за ефективноста на интерната контрола.
ниво на ангажман Мислење на независниот ревизор Извештајот на независниот ревизор е во согласност со професионалните стандарди МРС 700, 705 и 706 Ревизорот не присуствува на попис на залихи и не го квалификува мислењето (залихите се материјална ставка) За некои квалификации нема квантификација на ефектот или објаснување зошто не е можно да се квантифицира 41
ниво на ангажман Мислење на независниот ревизор Ревизорот покрива други одговорности за известување во рамките на ревизорскиот извештај. Ревизорот постапил во согласност со членот 34д од Законот за ревизија МРС 700 и 720 Закон за ревизија Во ревизорското досие ревизорот архивирал Годишен извештај за работоењето на субјектот во 2013 година. Во извештајот на овластениот ревизор не е вклучено мислење во врска со конзистентноста на годишниот извештај со годишната сметка и финансиските извештаи 42
ниво на ангажман Договарање на условите на ангажманот Цели и делокруг на ревизијата Одговорности на ревизорот Одговорности на раководството Применливата рамка за финансиско известување МСР 210.10 Договорите доцна се потпишуваат (прва година на ревизија) Рамката за финансиско известување не е според Циркуларно писмо 43
ниво на ангажман Разбирање на клиентот и постапки за проценка на ризик Во ревизорската документација ревизорот ги вклучил клучните елементи на стекнатото разбирање во однос на секој од аспектите на ентитетот и неговото опкружување и изворите на информации од кои е стекнато разбирањето МСР 315.32 Кај две друштва не се документирани клучните аспекти од работењето на ентитетот Не се воспоставува врска помеѓу разбирањето (и промените) и проценката на ризик и планирањето на ревизијата. Недостасуваат релевантни заклучоци 44
ниво на ангажман Разбирање на клиентот и постапки за проценка на ризик Ревизорот спровел постапки за проценка на ризик (аналитички постапки, распрашување, набљудување Постапките за проценка на ризик се соодветно поткрепени со заклучоци за резултатите и прашања кои влијаат на проценката на ризикот и планирањето на ревизијата 45 МСР 315.6 Нема документирано распрашување на раководството (иницијален состанок). и/или документирани прелиминарни аналитички постапки Има документирани аналитички постапки но нема анализа на движењата и заклучок за прашања кои може да влијаат на планирањето и извршувањето на ревизијата.
ниво на ангажман Ризик од измама Документирана е дискусијата на тимот на ангажманот Ревизорот го документира распрашувањето на раководството и други во врска со ризикот од измама Ревизорот обезбедил писмени изјави од раководството 46 МСР 240 Не се документира дискусијата на тимот на ангажманот Не се документира распрашувањето и заклучоците од распрашувањето на раководството и други кај ентитетот во врска со измамата. Ревизорот не обезбедил изјава каква што се бара со МСР 240
ниво на ангажман Ризик од измама Постапки за оценка на ризик Ризикот од измама поврзан со признавање на приход на ентитетот Доколку ревизорот смета дека нема ризик од измама поврзан со признавање на приходи, расудувањето на ревизорот е документирано и образложено 47 МСР 240 Ревизорот посебно не го разгледува и оценува ризикот од измама поврзан со признавањето на приходи. Се проценува на ниско ниво без објаснување на причините Проценката на ризик не се поврзува со ревизорски пристап
ниво на ангажман Ризик од измама Равизорот соодветно ја документирал анализата во врска со можноста на раководството да ги заобиколи воспоставените контроли МСР 240.31-33 Ревизорот не дискутира за ризикот од заобиколување на контролите, а во ревизорскта стратегија и програма не се планираат ревизорски постапки соодветно на барањата во МСР 240.32 48
ниво на ангажман Концептот на материјалноста Материјалност за извршување Се документира применетото професионално расудување Износ под кој погрешните прикажувања ќе се сметаат како јасно незначителни МСР 320.5, 14, А23 Не се определува материјалност за извршување Ревизорот не определува износ под кој погрешните прикажувања ќе се сметаат како јасно незначителни Ревизорот не го документира применетото расудување за избраниот процент од предетерминираниот распон 49
ниво на ангажман Планирање на ревизијата Ревизорот документира севкупната ревизорска стратегија и план за ревизија Севкупната ревизорска стратегија и планот за ревизија се одобрени од партнерот на ангажман Ревизорот ги документира значајните промени и причините за тие промени 50 МСР 300 Има промена во партнерот на ангажман и ревизорскиот тим. Во планот не се дискутира за овие промени, планот не покажува дека новиот партнер на ангажман направил проверка, одобрување и евентуална измена на планот, буџетот или стратегијата за ревизија.
ниво на ангажман Ревизорска програма Проверката Ревизорот составил соодветно прилагодена пишана ревизорска програма како одговор на ризикот на ниво на тврдења Комплетирани сите ревизорски процедури во ревизорската програма и е оценета достатноста и соодветноста на ревизорскиот доказ 51 МСР 300.А12 Ревизорот документира ревизорска програма, но не ја следи за спроведување постапки и прибирање ревизорски доказ Не се објаснуваат причините за отстапување од програмата Нема референцирање на ревизорските постапки со ревизорската програма. Во програмата не се дискутира за обем на тестирање
ниво на ангажман Ревизорска програма За првична ревизија, активностите на планирање се проширени со ревизорски постапки за почетните салда Ревизорот стекнал убедување за конзистентноста во примената на сметководствените политики споредено со предходната година 52 МСР 300.А20 Кај три друштва: Ревизорот бил партнер одговорен за ангажманот, но во рамките на друго друштво за ревизија. Нема работна белешка за почетни салда. Ревизорот планира да се потпре на ревизорскиот доказ за крајните салда на 31.12.2012 без да објасни со каков квалитет на ревизорски доказ биле потврдени крајните залихи.
ниво на ангажман Интерни контроли При стекнување на разбирање за контролите кои се релевантни за ревизијата, ревизорот спровел тестови на поминување за оценка на дизајнот и имплементацијата 53 МСР 315.32, МСР 315.13 Нема документирано разбирање Има документирано разбирање за главните процеси, но нема тест на поминување за потврдување на имплементацијата Ревизорот оценува контролен ризик (ниско, средно високо), но не идентификува релевантни контроли, не планира и спроведува тестови на контрола и не ги документира основите на проценката на конторлниот ризик
ниво на ангажман Интерни контроли При стекнување на разбирање за контролите кои се релевантни за ревизијата, ревизорот спровел тестови на поминување за оценка на дизајнот и имплементацијата 54 МСР 315.32, МСР 315.13 Се мешаат тест на поминување и тестови на контрола Само распрашување не е доволно за тестот на поминување Ревизорот само ги запишува деталите на документот, а не дискутира за имплементацијата на контролите Ревизорот спроведува тест на контроли, а нема документиран тест на поминување
ниво на ангажман Интерни контроли Ревизорот го документирал неговото разбирање на компонентите на интерните контроли во процесот на планирање на ревизијата МСР 315.32, МСР 315.13 Ревизорот документира малку информации за контролното опкружување Ревизорот не дискутира за контроли на ниво на ентитет Ревизорот малку внимание му обрнува на информациониот систем 55
ниво на ангажман Тестови на контрола Кога ревизорот ја тестира оперативната ефективност на некоја контрола, треба да ја идентификува и документира контролата, кое е отстапувањето од контролата, резултатот од тестирањето и кој е заклучокот на ревизорот за оперативната ефективност на контролата 56 МСР 500 Ревизорот го проценува инхерентниот ризик по одделни тврдења/циклуси на умерено ниво, а ризикот од материјално погрешно прикажување (РМПП) на ниско ниво. Ревизорот не спроведува тестови на контрола за да ја подржи проценката на РМПП на ниско ниво. Тестовите на контрола се мешаат со тестови на детали
ниво на ангажман Деловни ризици Ревизорот обезбедил разбирање за тоа дали ентитетот има воспоставено процес за идентификување на деловни ризици идентификување на деловни ризици кои се релевантни за целите на финансиското известување МСР 315.15 Ревизорот е повеќе години партнер на ангажман и секоја година за деловните ризици дискутира со клиентот, ревизорот не идентификува деловни ризици кои може да влијаат на ревизорската работа, но сето тоа не го забележува во ревизорската документација. 57
ниво на ангажман Проценка на ризик од материјално погрешно прикажување Ревизорот го идентификува и проценува ризикот од материјални погрешни прикажувања (РМПП) на ниво на финансиски извештаи и на ниво на релевантни тврдења Ревизорот идентификувал постоење на значајни ризици 58 Ревизорот не ја комплетирал анализата во прелиминарните постапки и постапките за проценка на ризик со релевантни заклучоци и навремена идентификација на фактори на ризик. Не ги документира основите за проценката на ризикот од материјално погрешно прикажување на ниско, средно или високо ниво
ниво на ангажман Проценка на ризик од материјално погрешно прикажување Ревизорот го идентификува и проценува ризикот од материјални погрешни прикажувања (РМПП) на ниво на финансиски извештаи и на ниво на релевантни тврдења Ревизорот идентификувал постоење на значајни ризици 59 Кога проценката на РМПП (и неговите компоненти) сегде е поставена на ниско ниво, а не се документираат основите на таквиот заклучок, тоа кажува дека бил преземен површен пристап кон процената на ризиците
ниво на ангажман Проценка на ризик од материјално погрешно прикажување Ревизорот го идентификува и проценува ризикот од материјални погрешни прикажувања (РМПП) на ниво на финансиски извештаи и на ниво на релевантни тврдења Ревизорот идентификувал постоење на значајни ризици За РМПП ревизорот користи несоодветни формулации за да ја објасни проценката на ризик на ниско, средно или високо ниво (ревизорот не се поврзува со ревизорското разбирање на клиентот и постапките за проценка на ризик) 60
ниво на ангажман Проценка на ризик од материјално погрешно прикажување Ревизорот го идентификува и проценува ризикот од материјални погрешни прикажувања на ниво на финансиски извештаи и на ниво на релевантни тврдења Ревизорот идентификувал постоење на значајни ризици 61 Ревизорот не заклучува за ризици од материјално погрешно прикажување на ниво на финансиски извештаи Не се анализира и проценува ризици на ниво на тврдења за материјалните салда на сметки Не разгледува постоење на значајни ризици
ниво на ангажман Претпоставката за континуитет Примената на претпоставката за континуитет е соодветна но, материјална неизвесност постои Ревизорски постапки Известување/обелоденув ање 62 МСР 570.18-20 МСР 570.21 Ревизорот не разгледува и заклучува за соодветната примена на претпоставката за континуитет. Финансиските извештаи покажуваат индикатори (негативна главнина, негативен тековен коефициент, материјален износ на тековни обврски (некои од нив се веќе доспеани) по основ на кредити спрема поврзани/ неповрзани друштва
ниво на ангажман Метода на примерок Методологија за определување на големина на примерок Статистичка /нестатистичка метода на избор на примерок Друштвото нема методологија за користење метода на примерок. Не се документираат критериумите за избор на специфични ставки Се пропушта да се наведе изворот (популацијата) од која биле избирани ставките Ревизорот не ја оценува достатноста на ревизорскиот доказ 63
ниво на ангажман Разгледување на специфични ставки Кога залихите се материјални за финансиските извештаи, ревизорот прибавил достатни и соодветни ревизорски докази во врска со нивното постоење и состојба 64 МСР 501. 4-8 Ревизорот не составил работен документ за присуство на попис. Ревизорот не документира што направил и заклучил во врска со постапките кои се бараат со МСР 501.4 Ревизорот не обезбедува и приложува документација од клиентот за попис за спроведување на постапките кои се бараат со МСР 501.4
ниво на ангажман Разгледување на специфични ставки Кога залихите се материјални за финансиските извештаи, ревизорот прибавил достатни и соодветни ревизорски докази во врска со нивното постоење и состојба МСР 501. 4-8 Не е доволно ревизорот да спроведе само тест броење како доказ за присуство на попис Кога пописот се одвива на друг датум (пред/после 31.12 и има движења во залихите), ревизорот не спроведува постапка за проверка на промените нанапред и наназад до 31.12. 65
ниво на ангажман Разгледување на специфични ставки Кога залихите се материјални за финансиските извештаи, ревизорот прибавил достатни и соодветни ревизорски докази во врска со нивното постоење и состојба 66 МСР 501. 4-8 Ревизорот не присуствувал на пописот на залихи. Нема објаснување на причините или причината е касно назначување на ревизорот. Како алтернативен доказ за постоење: на друг датум ревизорот спровел тест броење за избрани ставки и ревизорот се враќа назад до 31.12 со забележување на карактеристиките на документите за движењата на залихите
ниво на ангажман Разгледување на специфични ставки Ревизорот дизајнирал и извршил ревизорски постапки со цел да идентификува судски спорови и тужбени барања во кои ентитетот е инволвиран, кои може да доведат до ризик од материјално погрешно прикажување МСР 501.9-12 Нема документирана комуникација за судски спорови и тужбени барања. Ревизорот не го оценува ефектот врз ревизорскиот доказ и мислењето. Преглед на тужбени барања кој не е јасно кој го подготвил, нема потпис, печат,ниту датум 67
ниво на ангажман Разгледување на специфични ставки Во постапката за екстерно конфирмирање, ревизорот одржува контрола над процесот на испраќањето на барањата за екстерни конфирмации. Ревизорот ги оценува резултатите од процесот на конфирмирање 68 МСР 505.7 МСР 505. 10-14 Ревизорот не спроведува постапка на екстерно конфирмирање и не ги објаснува причините Нема доказ дека барањата за екстерно конфирмирање се пратени ИОС-и како редовна постапка или како доказ од алтернативни постапки (модификација на програмата)
ниво на ангажман Разгледување на специфични ставки Во постапката за екстерно конфирмирање, ревизорот одржува контрола над процесот на испраќањето на барањата за екстерни конфирмации. Ревизорот ги оценува резултатите од процесот на конфирмирање 69 МСР 505.7 МСР 505. 10-14 Нема преглед на пратени и примени конфирмации или има само преглед на примени конфирмации Разликите не се истражуваат Не се спроведуваат алтернативни постапки за неконфирмирани салда или не е јасно на кој начин ревизорот обезбедил доказ од алтернативни постапки
ниво на ангажман Разгледување на специфични ставки Во постапката за екстерно конфирмирање, ревизорот одржува контрола над процесот на испраќањето на барањата за екстерни конфирмации. Ревизорот ги оценува резултатите од процесот на конфирмирање 70 МСР 505.7 МСР 505. 10-14 ИОС-и со состојба на 31.10 и 30.11. и не се усогласува состојбата до 31.12 Конфирмации со датум после датумот на ревизорскиот извештај Барањето за конфирмирање не е потврдено од другата страна Копија на потврдени барања за конфирмирање (оргиналот не е во досието)
ниво на ангажман Аналитички постапки Ревизорот ги зема во предвид насоките на професионалните стандарди во развивање, извршување и оцена на резултатите од суштинските аналитички постапки Ревизорот дизајнира и извршува аналитички постапки кон крајот на ревизијата 71 МСР 520 Не се спроведуваат / применуваат аналитички постапки кон крајот на ревизијата за да се поткрепи заклучокот за доказот и мислењето
ниво на ангажман Трансакции со поврзани страни Ревизорот дизајнирал процедури за определување на постоењето на поврзани страни и прегледување на трансакциите со поврзаните страни МСР 550 Нема белешка во ФИ за поврзани страни. Ревизорот не спровел постапки за идентификување на сите поврзани страни во согласност со дефиницијата на МСС 24.9. Во ревизорската стратегија и програма ревизорот не планира спроведување на постапки за прибирање ревизорски доказ 72
ниво на ангажман Ревизорска документација Документација: за природата, временскиот распоред и обемот на извршени ревизорски постапки за резултатите од извршените ревизорски постапки и добиените ревизорски докази за значајните прашања, донесените заклучоци и значајните професионални расудувања 73 МСР 230.8 Документацијата обезбедена како ревизорски доказ не е референцирана Нема меѓусебно референцирање на ревизорската програма и ревизорскиот доказ Само одговор да во тест на детали или тест на контрола не е доволно за да биде доказ
ниво на ангажман Ревизорска документација Документација: за природата, временскиот распоред и обемот на извршени ревизорски постапки за резултатите од извршените ревизорски постапки и добиените ревизорски докази за значајните прашања, донесените заклучоци и значајните професионални расудувања 74 МСР 230.8 Ревизорот не подготвува работна документација за ревизорската работа за да се поткрепи заклучокот дека не биле идентификувани отстапувања.
ниво на ангажман Ревизорска документација Карактеристиките кои ги идентификуваат специфичните ставки или прашања кои се тестираат Кој ја извршил ревизорската работа и кога. Кој ја проверил извршената ревизорска работа и датумот и опсегот на таквата проверка 75 МСР 230.9 Ревизорот приложува копии на фактури и/или друга документација и евиденција на клиентот. Таа документација не се референцира и вкрстено референцира до работни белешки (за спроведени постапки) за да претставува ревизорски доказ
ниво на ангажман Ревизорска документација Ревизорското досие содржи сет на ревидирани финансиски извештаи одобрени од раководството на клиентот со мислење на ревизорот, како ревизорски доказ Финансиските извештаи не содржат датум кога се одобрени за издавање. 76
ниво на ангажман Ревизорска документација Разговорите за значајни прашања со раководството и тие кои се задолжени за управувањето Ревизорот ги вклучил во документацијата прашањата за кои било усмено дискутирано Кога работите биле комуницирани по писмен пат, ревизорот обезбедил копија од комуникацијата 77 МСР 230.10, 23 Не се документира дискусијата со раководството (или тие кои се задолжени за управувањето) и заклучоците од истата во однос на значајни прашања. Ревизорот го модифицира мислењето, но не документира дека основите за модификација биле дискутирани со раководството.
ниво на ангажман Ревизорска документација Ревизорот ги акумулирал погрешните прикажувања и направил оценка на влијанието на некорегираните погрешни прикажувања МСР 230 МСР 450 Ревизорот не подготвува преглед на корегирани и некорегирани погрешни прикажувања 78
ниво на ангажман Последователни настани Ревизорот спровел соодветни процедури во однос на настаните кои се случуваат помеѓу датумот на финансиските извештаи и датумот на ревизорскиот извештај МСР 560.6-10 Во фазата на комплетирање на ревизијата не се спроведени постапки во однос на последователни настани 79
ниво на ангажман Извршување на ангажман Ревизорот соодветно ги комплетирал обрасците, контролните листи за проверка или прашалниците во согласност со политиката на друштвото Се следат упатствата на друштвото за ревизија за форма и содржина на ревизорската документација 80 Некои стандардизирани обрасци не се соодветно пополнети или не се јасно пополнети. Нема упатства за пополнување Контролните листи не се референцираат со работна документација
ниво на ангажман Ревизорски доказ - резиме Критериум за оценка Ревизорот обезбедил достатно соодветни ревизорски докази Кои отстапувања во врска со ревизорскиот доказ значајно влијаат на оценката од на контролата на квалитет: 81 Резултат од Ревизорот не обезбедува ревизорски доказ за вреднувањето на средствата (вложувањата, побарувањата и залихите) Ревизорот не направил проверка на цената на чинење на залихите, набавната вредност на продадените учиноци Постои материјален износ на салда на сметки за кои ревизорот не обезбедува ревизорски доказ (на пример, други останати оперативни приходи, обврски за примени аванси, побарувања за дадени аванси, АВР, обврска за кредити)
ниво на ангажман Ревизорски доказ - резиме Критериум за оценка Ревизорот обезбедил достатно соодветни ревизорски докази Кои отстапувања во врска со ревизорскиот доказ значајно влијаат на оценката од на контролата на квалитет: 82 Резултат од Ревизорот не спроведува тест на временски пресек за продажбите или тестот на временски пресек е несоодветно дизајниран Ентитет во рамки на групата е ревидиран од друг ревизор. Ревизорот на групацијата не документирал спроведување на било какви постапки за ревизија на компонентата, ниту комуникација со ревизорот на компонентата. Белешките кон финансиските извештаи не содржат обелоденувања кои се бараат со МСС. Ревизорот не ја оценува соодветноста на сметководствените политики
ниво на ангажман Ревизорски доказ - резиме Критериум за оценка Ревизорот обезбедил достатно соодветни ревизорски докази Кои отстапувања во врска со ревизорскиот доказ значајно влијаат на оценката од на контролата на квалитет: Резултат од Ревизорот користи ревизорски доказ од минати години но не спроведува постапка на проверка дали во меѓувреме се случиле значајни промени Ревизорот обезбедува доказ од надворешни извори, на пример од адвокат за судски спорови, имотни листи итн, но нема доказ дека тие понатаму биле предмет на инспекција, која ја спровел инспекцијата и што заклучил 83
ниво на ангажман Ревизорски доказ - резиме Критериум за оценка Ревизорот обезбедил достатно соодветни ревизорски докази Кои отстапувања во врска со ревизорскиот доказ значајно влијаат на оценката од на контролата на квалитет 84 Резултат од Ревизорот не ги спроведува ревизорските постапки во ревизорската програма и не оценува како тоа влијае на доказот и мислењето Ревизорскиот доказ не е достатно соодветен за да ја поддржи проценката на ризици, а оттука и ревизорското мислење Ревизорот не обезбедил ревизорски доказ за сите материјални салда на сметки и за поврзаните тврдења Некои квалификации не се подржани со документиран ревизорски доказ
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Фирмата ја утврдила формата и содржината на документација која обезбедува доказ за функционирањето на системот на контрола на квалитет Да се определи форма и содржина на документација за документирање на: за прифаќање/ продолжување на ангажман вреднувањето и оцената на резултатите од работењето на персоналот на контролата на квалитет на ангажман (ПККА) 85
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Вреднување и процена на резултатите од работењето на персоналот Спроведување и/или документирање на процесот Друштвото ангажира персонал со договор за услуги (проверувач на контрола на квалитет, ИТ експерт) Друштвото обезбедува континуирана обука за сите нивоа на персонал и чува документација и води евиденција за сите претходни обуки 86 Договори со клаузули за делокруг на работа, компетентност, доверливост, независност итн Друштвото треба да планира обуки Друштвото треба да чува евиденција и документација за обуките и да осигура континуитет во професионалното усовршување на персоналот
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Документирана проверка за прифаќање/ продоложување Друштвото оценува ризик на ангажман според утврдени критериуми Комуникација со претходен ревизор Пред доставување на понуда, учество на тендер и пред договор Проверката за прифаќање/ продолжување на ангажман да се комплетира со оценка на ризик на ангажман За ризик оценет повисоко од ниско да се наведе одговорот на ревизорот на ризикот Ревизорот треба да иницира комуникација со претходен ревизор и да ја документира 87
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Ротација на партнер на ангажман Друштвото подготвува буџет за ревизија Систем на евиденција на потрошени време Да се води ажурирана евиденција по партнер на ангажман и ангажман на ревизија Временската рамка, ресурсите и надоместокот треба да бидат поткрепени со буџет Да се воспостави и следи систем на евиденција, а разликите со планирните ресурси да се анализираат и објаснат 88
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Ангажманите се извршени во согласност со професионалните стандарди. Документирана методологија за ревизија Критериуми за проверка на контролата на квалитет на ангажман Процес на следење (интерна проверка на системот на контрола на квалитет) Документирана методологија за ревизија (подрачјата каде ревизорот користи професионално расудување, Определување критериуми и форма и содржина на документација за документирање на Да се воспостави и спроведе процес на постојано разгледување и оценка на системот за контрола на квалитетот во друштвото 89
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Извештајот на независниот ревизор е во согласност со професионалните стандарди Ревизорот покрива други одговорности за известување во рамките на ревизорскиот извештај Квалификацијата треба да е соодветна во околностите и на ревизорскиот доказ, потреба за повеќе релевантни информации за објаснување на квалификациите, ограничување на делокугот и спроведување на алтернативни постапки. Квантификација на квалификацијата Да се вклучи пасус Извештај за други правни и регулаторни барања и да даде мислење за конзистентноста 90
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Во ревизорската документација ревизорот ги вклучил клучните елементи на стекнатото разбирање во согласност со МСР 315 и изворот на информации од кои е стекнато разбирањето Ревизорот спроведува постапки за проценка на ризик Ревизорот треба да документира релевантни и ажурирани информации во согласност со МСР 315 и да се идентификува изворот на информации на кои е базирано ревизорското разгледување. Ревизорот треба да спроведе и документира постапки за проценка на ризик (аналитички постапки, распрашување, инспекција/читање) на начин кој ќе му овозможат навреме да идентификува состојби и разлики кои може да укажат на постоење на фактори на ризик 91
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Ревизорска стратегија и ревизорска програма Да се подготви и документира ревизорска стратегија и план кои би го насочувале ревизорот кон значајни подрачја и би барале од ревизорот спроведување на такви постапки за обезбедување ревизорски доказ за секое релевантно тврдење за материјалните салда на сметки Ревизорот треба да покаже дека ревизорската програма, ревизорската стратегија и проценката на ризик од материјално погрешно прикажување се поврзани 92
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Концептот на материјалноста Соодветноста на претпоставката за континуитет Ризик од измама Треба да се применува и во текот на извршување на ревизијата и при оценувањето на ефектот од идентификувани погрешни прикажувања Да се документира ревизорската работа и заклучоците во врска со претпоставката за континуитет. Да се следат барањата на МСР 570 за известување Документирани постапки за измамата (дискусија на тимот на ангажман, распрашување, спроведување на ревизорски постапки, разгледување на ризикот од измама и признавањето на приходи, изјава од раководсивото. 93
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Проценка на ризик од материјално погрешно прикажување Определување на големина на примерок и избор на ставки во примерокот 94 Проценката на ризик треба да биде поддржана со идентификувани и документирани фактори на ризик Ревизорот треба да го разгледува и оценува ризикот од материјално погрешно прикажување на ниво на тврдење Да се утврдат критериуми (методологија) за определување на големина на примерок и да определи на кој начин ќе се избираат ставките во примерокот. (алатки, расудување) Да се документираат критериумите кои ревизорот ги користел за избор на специфични ставки
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Разгледување на специфични ставки Екстерно конфирмирање Разгледување на специфични ставки Залихи Разгледување на специфични ставки Судски спорови Преглед и сумаризација на резултатите од постапката на екстерно конфирмирање Контрола над процесот на испраќање на конфирмации Алтернативни постапки за неконфирмирани салда Ревизорот треба да обезбеди ревизорски доказ во однос на сите релевантни тврдења за залихите Изјава од сите правни застапници. Писмото треба да има датум. Ревизорот треба да има доказ за оценка на адекватноста за резервирањето за судски спорови и/или обелоденувањата 95
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Ревизорска документација Треба да покаже кој ја подготвил и кога, кој и кога ја проверил, јасно да укажува на целта за која се подготвува и може лесно да се поврзе со релевантно професионално барање и/или ревизорската програма, овозможува да се разбере природата и обемот на ревизорската работа, ставките и прашањата кои биле тестирани, резултатите и заклучокот Треба да се документираат ревизорските разлики (корегирани и некорегирани) идентификувани во текот не ревизијата. 96
Препораки Прашања кои бараат коекција Препораки Ревизорски доказ Постапки за комплетирање на ревизијата Ревизорот треба да обезбеди ревизорски доказ за секое релевантно тврдење за дадено салдо на сметка, класа на трансакција, и обелоденување. Постапки за проверка за последователни настани и други постапки за комплетирање на ревизијата Да се документира дискусијата со тие кои се задолжени за управување за резултатите и наодите од спроведената ревизија 97