Tax EU Forum 8-9 Februarie 2012

Transcription

1 TVA ULTIMELE MODIFICARI LEGISLATIVE CRISTIAN RADULESCU - PARTNER, GEORGIANA IANCU - TAX MANAGER TAXHOUSE - TAXAND ROMANIA QUALITY TAX ADVICE, GLOBALLY 9 Februarie 2012 Tax EU Forum 8-9 Februarie

2 1 Taxa pe valoare adaugata ultimele modificari legislative in materie Regulamentul UE nr. 282/2011 Noutati aduse de Regulamentul 282/2011 fata de vechiul Regulament nr. 1777/2005 Conformitatea legislatiei nationale de TVA cu Regulamentul 282/2011 Implicatii practice pentru mediul de afaceri TVA - jurisprudenta - cele mai recente cazuri ale Curtii Europene de Justitie («CEJ») relevante in contextul fiscal romanesc Aspecte practice de fiscalitate Cesiunile de creanta Sediu Permanent vs. Sediu Fix Operatiuni imobiliare Drepturi de proprietate intelectuala

3 Taxa pe valoare adaugata ultimele modificari legislative in materie 2 Cele mai importante modificari in domeniul TVA aduse de legislatia nationala se refera la: Grupul fiscal Se poate constitui doar din persoane care sunt administrate de acelasi organ fiscal competent Reprezentantul grupului preia in primul decont consolidat toate soldurile de plata neachitate si/sau negative pentru care nu s-a solicitat rambursarea Pierderi tehnologice Se elimina posibilitatea organelor fiscale de a modifica norma proprie de consum stabilita de contribuabili Reguli speciale in cazul societatilor de distributie a energiei electrice (norma proprie vs. norma aprobata ANRE) Activele corporale fixe casate Nu intra in sfera de aplicare a TVA si nu cad sub incidenta ajustarii TVA Se mentine obligatia ajustarii de TVA pentru bunuri de capital casate daca au fost achizitionate/fabricate/transformate/utilizate pentru prima data dupa aderare In categoria bunurilor acordate gratuit care nu reprezinta livrare de bunuri se includ si bunurile de acelasi fel ca cele care vor fi livrate clientului Clarificari privind urmatoarele notiuni/definitii: Situatia in care programele informatice software standard constituie livrare de bunuri Aspecte care influenteaza incadrarea procesarii fotografiilor digitale ca: livrare de bun vs. prestare de servicii

4 Taxa pe valoare adaugata ultimele modificari legislative in materie 3 Cele mai importante modificari in domeniul TVA aduse de legislatia nationala se refera la: Criterii pentru a determina calitatea de persoana impozabila a beneficiarului pentru serviciile B2B Identificarea operatiunilor care se califica sau nu ca servicii legate de bunuri imobile, precum: servicii agricole, servicii de creditare bunuri ipotecate, taxe de trecere, depozitare, inchiriere publicitara etc. Definitia mijloacelor de transport Alinierea notiunii de acces la evenimente la legislatia europeana! accesul la seminarii este supus TVA acolo unde se acestea se desfasoara efectiv Clarificare privind cursul de schimb aplicabil in cazul emiterii/regularizarii facturilor partiale Similar avansurilor Detalierea scutirilor aplicabile pentru servicii de spitalizare, ingrijiri medicale si operatiuni strans legate de acestea Un criteriu determinant in aplicarea scutirii il reprezinta scopul principal al serviciului Protejarea, mentinerea sau refacerea sanatatii vs. furnizarea unor informatii necesare pentru luarea unei decizii cu consecinte juridice. Scutirea pentru serviciile de formare profesionala a adultilor include si activitatile realizate de/in parteneriat cu Agentia Nationala a Functionarilor Publici

5 Taxa pe valoare adaugata ultimele modificari legislative in materie 4 Cele mai importante modificari in domeniul TVA aduse de legislatia nationala se refera la: Recuperarea de creante Se definesc urmatoarele tipuri de operatiuni care pot fi scutite, taxabile sau in afara sferei de TVA: Operatiuni care nu presupun cesiunea creantelor, scopul fiind acela de recuperare a acestora Operatiuni care presupun cesiunea de creante, astfel: scopul operatiunii nu este acela de recuperare a creantei cesionarul isi asuma sau nu riscul neincasarii, dar percepe un comision de recuperare de la cedent cesionarul isi asuma riscul neincasarii la un pret inferior valorii nominale, dar nu percepe un comision de recuperare de la cedent Baza de impozitare a TVA: Contravaloarea serviciului: toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finantare Transpunere CEJ? MKG vs. GFKL Constructii noi - o noua definitie care: exclude criteriul privind modificarea structurii, naturii sau destinatiei prevede stabilirea valorii de piata printr-un raport de expertiza Livrarea unui teren construibil - include situatia in care: Terenul pe care se afla o constructie este vandut ulterior constructiei sau independent de aceasta

6 Taxa pe valoare adaugata ultimele modificari legislative in materie 5 Cele mai importante modificari in domeniul TVA aduse de legislatia nationala se refera la: Limitari speciale ale deducerii TVA - achizitia de vehicule si combustibil Este permisa deducerea TVA in procent de 50%. Aceste bunuri nu pot face obiectul unei re-vanzari scutite! Utilizarea vehiculelor a caror deducere a fost limitata la 50% prestare de servicii asimilata Exceptii (! deducere 100%): vehicule utilizate exclusiv de agentii de vanzari sau pentru paza, reparatii, curierat, etc. Este permisa deducerea TVA in urmatoarele situatii: Investitii nefinalizate/abandonate sau orice achizitii ce nu sunt utilizate pentru activitatea economica Ghent Coal Terminal NV (C - 37/95) Inzo (C - 110/94) Operatiuni scutite fara drept de deducere atunci cand se opteaza pentru taxare (e.g. inchiriere bunuri imobile, livrare bunuri imobile care nu mai indeplinesc conditiile pentru a fi considerate noi) Rompelman (C -268/83) Ajustarea taxei pentru servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital Anularea dreptului de deducere aparent aplicabila doar pentru: Servicii neutilizate si active corporale fixe in executie?! Stocuri si active corporale fixe In situatia anularii din oficiu a codului de TVA => ajustarea TVA la valoarea neamortizata a activelor corporale fixe

7 Taxa pe valoare adaugata ultimele modificari legislative in materie 6 Cele mai importante modificari in domeniul TVA aduse de legislatia nationala se refera la: Ajustarea taxei pentru bunurile de capital Transformarile si modernizarile sub 20% din valoarea totala a cladirii nu se ajusteaza In situatia anularii din oficiu a codului de TVA, bunurile de capital nu sunt alocate unei activitati economice => obligatia ajustarii TVA Nu se ajusteaza TVA pentru active corporale fixe a caror casare este impusa printr-un act normativ Taxarea inversa extinsa: este permisa chiar daca beneficiarul nu este inregistrat in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal (de ex: beneficiar inregistrat in scopuri de TVA prin inregistrare directa) Trecerea la si de la regimul special de scutire: Un nou termen de solicitare a scoaterii din evidenta (1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate) Termen de solutionare a scoaterii din evidenta: finele lunii la care s-a depus solicitarea La scoaterea din evidenta in 2012 nu se ajusteaza TVA dedusa pentru bunuri/servicii achizitionate pana la 30 septembrie 2011 Ajustarea taxei deductibile se aplica inclusiv pentru: Achizitii de bunuri/servicii pentru care, anterior, s-au platit avansuri/emis facturi partiale In cazul activelor corporale fixe, altele decat bunuri de capital: pentru valoarea ramasa neamortizata cf. art. 148 CF In cazul bunurilor de capital, cf. art. 149 CF

8 Taxa pe valoare adaugata ultimele modificari legislative in materie 7 Cele mai importante modificari in domeniul TVA aduse de legislatia nationala se refera la: Importul de gaz/agent frigorific/energie electrica sau termica: livrarile anterioare importului sunt impozabile in Romania Anularea din oficiu a inregistrarii normale in scopuri de TVA este posibila si in urmatoarele situatii: nu se depune niciun decont de TVA pe parcursul unui semestru calendaristic deconturile de TVA depuse pentru 6 luni/2 trimestre consecutive nu contin achizitii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii Cerere de inregistrare in scopuri de TVA in maxim 180 zile de la data anularii insotita de declaratie ca va desfasura activitati economice in cursul lunii urmatoare solicitarii de inregistrare Nu se acorda deducerea TVA dar se mentine obligatia platii TVA Nu se acorda deducerea TVA la nivelul beneficiarilor unui furnizor/prestator al carui cod a fost anulat din oficiu! Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA! Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata din oficiu Persoanele care nu sunt stabilite in Romania pot solicita inregistrarea in scopuri de TVA pentru urmatoarele operatiuni: importuri de bunuri inchiriere/leasing de bunuri imobile sau vanzare de bunuri imobile - taxabile prin lege sau, dupa caz, prin optiune documente solicitate pentru inregistrare: declaratie pe propria raspundere, contracte si comenzi

9 Taxa pe valoare adaugata ultimele modificari legislative in materie 8 Cele mai importante modificari in domeniul TVA aduse de legislatia nationala se refera la: Persoanele care nu sunt stabilite in Romania trebuie sa solicite anularea inregistrarii de TVA daca nu mai realizeaza in Romania operatiuni pentru care au solicitat inregistrarea, respectiv: livrari sau achizitii intracomunitare de bunuri operatiuni cu drept de deducere, altele decat cele pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei operatiuni pentru care s-au inregistrat prin optiune Anularea inregistrarii speciale de TVA atribuita pentru achizitii intracomunitare si/sau servicii intracomunitare, este posibila si in cazul in care persoana stabilita in Romania isi inceteaza activitatea economica Facturarea in numele si in contul furnizorului se notifica la organul fiscal competent inainte de implementarea acesteia, fara ca acest termen sa fie restrictionat la 30 de zile calendaristice inainte de emiterea facturilor Facturile transmise pe cale electronica Modalitatile de garantare a autenticitatii sursei si integritatii continutului facturii, altele decat EDI sau semnatura electronica, nu mai trebuie confirmate de ANAF Alte declaratii privind TVA Declaratie privind ajustarile de TVA/corectia ajustarilor efectuate prin ultimul decont de TVA depus inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA pentru trecerea la regimul special de scutire ( Euro) Declaratie privind TVA colectata care trebuie platita pe perioada anularii din oficiu a codului de TVA pentru: Livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate de persoana impozabila Achizitii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabila este obligata la plata TVA

10 Taxa pe valoare adaugata ultimele modificari legislative in materie 9 Cele mai importante modificari in domeniul TVA aduse de legislatia nationala se refera la: Masuri de simplificare pentru livrari de bunuri in interiorul tarii extinderea definitiei pentru deseuri aplicarea regimului normal de taxare in conditiile in care organele de control fiscal identifica neaplicarea taxarii inverse in situatii in care nu este posibila corectia, cum ar fi: insolventa, insolvabilitate anularea din oficiu a codului de TVA radiere/suspendare din Registrul Comertului etc.

11 Regulamentul UE nr. 282/ Noutati aduse de Regulamentul nr. 282/2011 fata de vechiul Regulament nr. 1777/2005 Modificari deja preluate in legislatia nationala: definirea notiunilor de sediu al activitatii economice si sediu fix procedura de verificare a statutului de persoana impozabila a beneficiarului calitatea clientului, respectiv conditiile in care un beneficiar persoana impozabila este tratat drept persoana impozabila intr-o prestare de servicii (de ex: inclusiv cand primeste servicii partial pentru uz privat si partial pentru scopul activitatii economice) determinarea locului in care este stabilit clientul, in scopul aplicarii regulii generale de impozitare a serviciilor prestate catre clienti persoane impozabile (regula B2B) determinarea situatiilor in care se considera ca un sediu fix intervine in realizarea unei livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, si implicatiile aferente privind persoana obligata la plata TVA definirea caracteristicilor serviciilor de restaurant si catering criterii de identificare a locului prestarii pentru servicii de restaurant si catering prestate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor definirea serviciilor culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment si de alte servicii similare! participarea la seminarii se supune TVA acolo unde se desfasoara evenimentul definirea mijloacelor de transport si a unor criterii esentiale in determinarea locului pentru serviciile de inchiriere a mijloacelor de transport, precum: posesia si/sau utilizarea mijlocului de transport, punerea efectiva a acestuia la dispozitia clientului

12 Regulamentul UE nr. 282/ Conformitatea legislatiei nationale de TVA cu Regulamentul nr. 282/2011 Clarificari preluate din Regulamentul UE nr. 1777/2005 si care nu sunt prevazute ca atare sau in mod specific in legislatia nationala: fiecare Stat Membru are dreptul de a impozita achizitiile intracomunitare de bunuri care au locul pe teritoriul sau, indiferent de regimul TVA aplicat operatiunii in Statul Membru in care a inceput transportul bunurilor. In mod similar, este de competenta Statului Membru de expeditie sa isi exercite autoritatea cu privire la solicitarea unui furnizor de a corecta TVA facturata in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri comisionul retinut in cazul livrarilor de bunuri/prestrarilor de servicii achitate cu card de debit/credit nu se exclude din baza de impozitare definirea serviciilor de formare si/sau reconversie profesionala, in scopul aplicarii scutirii de TVA orice persoana care are dreptul de a nu i se impozita achizitiile intracomunitare de bunuri* beneficiaza in continuare de acest drept chiar daca a obtinut un cod de inregistrare in scopuri de TVA pentru servicii prestate sau achizitionate care intra sub incidenta regulii generale B2B de impozitare a serviciilor. In masura in care persoana impozabila a comunicat codul de inregistrare in scopuri de TVA furnizorului, se considera ca a optat pentru aplicarea regimului normal de taxare a achizitiilor intracomunitare de bunuri *Atentie! aceasta prevedere se aplica: persoanelor impozabile care efectueaza doar operatiuni fara drept de deducere a TVA si/sau persoanelor juridice neimpozabile, a caror valoare totala a achizitiilor intracomunitare nu a depasit nici in anul curent nici in anul anterior pragul de de euro; si/sau persoanelor impozabile care efectueaza achizitii intracomunitare neimpozabile potrivit art. 4 din Directiva 2006/112/CE transpus in legislatia nationala prin art. 126 alin. 8) lit. lit. c) CF

13 TVA - jurisprudenta 12 Cele mai recente cazuri CEJ relevante in contextul fiscal romanesc Christel Schriever (C-444/10) - transfer de business Elemente transferate: stocuri, echipamentele magazinului, lucrarile de amenajare ale magazinului concomitent: inchiriere spatiu comercial pe perioada nedeterminata cu clauza de reziliere Este ansamblul elementelor transferate suficient pentru a permite continuarea unei activitati economice autonome? (..) pentru a asigura continuitatea activitatii cesionate de comert cu amanunutul nu este necesar ca proprietarul intreprinderii sa fie si proprietarul imobilului in care aceasta activitate comerciala se desfasoara Concluzie: reprezinta un transfer al tuturor activelor sau al unei parti a acestora transferul proprietatii asupra stocului de marfuri si a echipamentelor unui magazin de comert cu amanuntul concomitent cu inchirierea catre cesionar a spatiului comercial al magazinului respectiv pe durata nedeterminata, dar reziliabila in scurt timp de ambele parti, cu conditia ca activele transferate sa fie suficiente pentru ca cesionarul sa poata continua pe termen lung o activitate economica autonoma.

14 TVA - jurisprudenta 13 Cele mai recente cazuri CEJ relevante in contextul fiscal romanesc Astra Zeneca UK (C-40/09) - prestari de servicii efectuate cu plata Tichete valorice acordate de Astra Zeneca angajatilor sai ca parte a unui sistem de remunerare Tichetul atribuie un drept viitor si nedeterminat in privinta obiectului asupra unor bunuri sau servicii, fara sa transfere un drept imediat de a dispune de un bun => operatiunea nu este o livrare de bunuri ci o prestare de servicii Prestare de servicii efectuata cu plata exista o legatura directa intre serviciul prestat si contravaloarea primita? Concluzie: punerea la dispozitia angajatilor sai a unui tichet valoric de catre o societate care l-a achizitionat la un pret ce include TVA, in schimbul renuntarii de catre acesti angajati la o parte din remuneratia lor in bani, constituie o prestare de servicii efectuata cu plata. ADV (C-218/10) - punerea la dispozitie de personal ADV pune la dispozitie unor societati de transport soferi de camion independenti Contractul incheiat de ADV cu soferii este denumit conventie de intermediere Concluzie: punerea la dispozitie de personal include si punerea la dispozitie de lucratori care desfasoara activitati independente, care nu sunt angajati ai intreprinderii prestatoare.

15 TVA - jurisprudenta 14 Cele mai recente cazuri CEJ relevante in contextul fiscal romanesc Nordea (C-350/10) - scutiri TVA pentru viramente si plati Servicii SWIFT: asigura schimbul si procesarea mesajelor in vederea platilor interbancare si al operatiunilor cu valori mobiliare Determina serviciile SWIFT modificari juridice si financiare similare celor antrenate de insesi platile interbancare? Raspunderea SWIFT se limiteaza la aspecte tehnice sau se extinde la elemente specifice si esentiale ale respectivelor operatiuni financiare? Concluzie: scutirea de TVA aplicabila pentru tranzactii privind viramente, plati etc. nu include serviciile de transmitere de mesaje electronice pentru institutii financiare (SWIFT) Skandinaviska (C-540/09) - scutiri pentru operatiuni cu valori mobiliare Servicii de garantie de subscriere a emisiunii de actiuni pe piata de capital Este operatiunea susceptibila sa creeze, sa modifice sau sa stinga drepturile si obligatiile partilor asupra unei valori mobiliare? Concluzie: scutirea de TVA aplicabila pentru operatiunile cu valori mobiliare include serviciile unei institutii de credit prestate in schimbul unei remuneratii, sub forma unei garantii de subscriere, unei societati care doreste sa emita actiuni, aceasta institutie obligandu-se ca, in temeiul garantiei, sa achizitioneze actiunile care nu ar fi subscrise pana la expirarea perioadei de subscriere.

16 TVA - jurisprudenta 15 Cele mai recente cazuri ale Curtii Europene de Justitie relevante in contextul fiscal romanesc Cereri de pronuntare a unor hotarari preliminare catre CEJ Gran Via Moinesti (C-257/11) - Drept de deducere a TVA aferenta cumpararii unor cladiri in scopul de a fi demolate, in vederea realizarii unui proiect imobiliar - Activitate economica prealabila realizarii proiectului imobiliar, care consta in primele cheltuieli de investitie efectuate in scopul realizarii proiectului mentionat - Ajustarea deducerii TVA Pigi (C-550/11) - Practica fiscala nationala potrivit careia TVA dedusa in amonte cu ocazia achizitiei de bunuri trebuie in mod obligatoriu ajustat in cazul disparitiei bunurilor ca urmare a unui furt - Notiunea de furt demonstrat sau confirmat in mod corespunzator Gabor Toth (C-324/11) - Conditii de exercitare a dreptului la deducerea taxei platite in amonte in practica autoritatilor fiscale nationale - Obligatia persoanei impozabile de a se asigura de calitatea de persoana impozabila a celui care a emis factura, precum si de legalitatea raportului juridic si a situatiei fiscale a angajatilor acesteia, care efectueaza lucrarile facturate Mahagében Kft (C-80/11) - In absenta oricarei alte dovezi privind achizitia bunului sau a oricarei proceduri de due dilligence, este factura o dovada suficienta pentru deducerea TVA la intrare?

17 Apecte practice de fiscalitate 16 Cesiunile de creanta MKG (C-305/01) - societate de factoring achizitioneaza creante asumandu-si riscul de neincasare Remuneratie: comision factoring 2%, prima del credere 1%, dobanda Relatia dintre cedent si cesionar este guvernata printr-un raport juridic in care au loc prestatii reciproce, remuneratia primita de cesionar constituind contravaloarea efectiva a serviciului furnizat cedentului Serviciul consta in esenta in a elibera cedentul de operatiunile necesare in vederea recuperarii creantei si de riscul de neincasare a acestora Concluzii: O societate care achizitioneaza creante asumandu-si riscul de neincasare in schimbul unui comision realizeaza o activitate economica pentru care are calitatea de persoana impozabila. O astfel de activitate economica reprezinta recuperare de creante si factoring care nu intra sub incidenta scutirii de TVA. GFKL Financial Services (C-93/10) - vanzare de creante incerte la un pret inferior valorii nominale Pretul de cumparare a fost stabilit in functie de riscul si probabilitatea de neincasare a creantelor, precum si de componenta de finantare calculata pe o perioada de trei ani in vederea recuperarii creantelor Spre deosebire de MKG, diferenta dintre valoarea nominala si pretul de cumparare al creantelor nu constituie o remuneratie care sa retribuie in mod direct serviciul prestat, ci reflectarea valorii economice efective determinate de caracterul incert si de un risc crescut de neplata. Concluzia: un operator care cumpara pe propriul risc creante incerte la un pret inferior valorii nominale a acestora nu efectueaza o prestare de servicii cu plata si nu desfasoara o activitate economica atunci cand diferenta dintre valoarea nominala si pretul de cumparare reflecta valoarea economica efectiva a creantelor la momentul cesiunii.

18 Apecte practice de fiscalitate 17 Cesiunile de creanta (continuare) Transpunerea MKG & GFKL in legislatia nationala? Noi criterii pentru a determina daca se aplica sau nu scutirea de TVA Operatiuni care presupun cesiunea de creante vs. Operatiuni care nu presupun cesiunea de creante Este scopul operatiunii acela de recuperare a creantelor? La ce pret se cesioneaza creantele? Se percepe comision de recuperare a creantelor? Baza de impozitare a TVA: Contravaloarea serviciului: toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finantare Implicatii privind impozitul pe profit La nivelul cedentului: valoarea creantelor comerciale instrainate => cheltuieli deductibile La nivelul cesionarului: valoare nominala - pret de achizitie => venit impozabil. Procedura de infringement

19 Apecte practice de fiscalitate 18 Sediu permanent vs. Sediu fix Sediu Permanent Loc de desfasurare a activitatii Un loc fix la dispozitia nerezidentului prin care se desfasoara integral sau partial activitatea Un anumit grad de permanenta (6 luni) Agent dependent O persoana care actioneaza in Romania in numele nerezidentului Sediu fix Daca dispune de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si de servicii! In ceea ce priveste locul determinarii serviciilor: orice sediu, altul decat sediul activitatii economice, care se caracterizeaza printr-un grad suficient de permanenta si o structura adecvata ca resurse umane si tehnice care ii permit sa primeasca si sa utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru necesitatile proprii ale sediului respectiv. Importanta sediului fix Locul prestarii serviciilor Persoana obligata la plata TVA

20 Apecte practice de fiscalitate 19 Sediu permanent vs. Sediu fix (continuare) Sediul fix - concluzii relevante ale CEJ Notiunea de sediu fix implica un grad minim de stabilitate care deriva din prezenta continua a unor resurse umane si tehnice necesare pentru a presta serviciile in discutie (Berkholz (C-168/84), DFDS (C-260/95), Aro Lease (C-190/95)) Daca o societate de leasing nu detine intr-un stat membru angajati proprii sau o structura cu un grad suficient de permanenta pentru a asigura un cadru in care sunt intocmite contracte sau sunt luate decizii de management care sa permita prestarea serviciilor de o maniera independenta, aceasta nu poate fi considerata ca avand un sediu fix in acel stat membru (ARO Lease (C-190/95)) Concluzii DFDS (C-260/95): daca un tour operator presteaza servicii catre calatori prin intermediul unei companii actionand ca agent, acesta poate reprezenta un sediu fix al tour opeartorului daca dispune de suficiente resurse tehnice si umane caracteristice unui sediu fix. Abordarea practica a autoritatilor fiscale Sediului permanent este asimilat unui Sediu fix Obligatii suplimentare privind TVA

21 Apecte practice de fiscalitate 20 Operatiuni imobiliare Vanzare de terenuri agricole ca si terenuri construibile Cazurile reunite Kuc si Slaby (C-180/10 si C-181/10) Concluzii: livrarea unui teren recalificat din teren agricol in teren construibil nu se supune TVA in anumite conditii Recalificarea terenului in teren construibil s-a realizat din motive independente de vointa proprietarului (de ex: modificari a planurilor de amenajare a teritoriului). Vanzarea constituie simpla exercitare a dreptului de proprietate de catre titular, sau se inscrie in cadrul administrarii patrimoniului privat al acelei persoane! Daca proprietarul ia masuri active de comercializare a terenului in vederea vanzarii acestuia, se considera ca desfasoara o activitate economica si, in consecinta, trebuie considerat persoana impozabila in scopuri de TVA.! Impartirea terenului in loturi in vederea obtinerii unui pret mai mare, durata pe care se intind operatiunile respective sau nivelul veniturilor obtinute din vanzarea loturilor nu sunt determinante pentru a stabili daca vanzatorul desfasoara sau nu activitati economice.! Faptul ca proprietarul are un cod de TVA obtinut pentru alte activitati economice (in cazul de fata pentru activitatea de producator agricol forfetar) nu prezinta relevanta.

22 Apecte practice de fiscalitate 21 Drepturi de proprietate intelectuala Persoane impozabile si activitatea economica este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestora activitatile economice cuprind activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora (...) depasirea plafonului anual de Euro privind cifra de afaceri = obligatia inregistrarii in scopuri de TVA! medici, avocati, notari, auditori financiari, consultanti fiscali, arhitecti Suspendarea executarii titlurilor de creanta emise de Ministerul Finantelor Publice privind TVA pe care artistii, jurnalistii si creatorii erau obligati sa plateasca statului pentru drepturile de autor Cazul Falco Stiftung: cesiunea de drepturi de proprietate intelectuala nu este o prestare de servicii in sensul Regulamentului 44/2001 cu privire la competenta de solutionare a litigiilor in dreptul Uniunii Europene.

23 CONTACT Quality tax advice globally Angela Rosca Managing Partner Cristian Radulescu Partner Taxhouse SRL HQ Victoriei, Str. Grigore Alexandrescu nr. 59, etaj 1, Sector 1, Bucuresti, Romania Tel: / 46 / 47 Fax: Web:

24 ABOUT TAXHOUSE TAXHOUSE is a high-end independent tax advisory firm offering a comprehensive and integrated range of tax consultancy and compliance services. Founded in the context of domestic and international need for independence and specialisation, given the stringent objectivity requirements placed on traditional audit firms by various regulators around the globe, TAXHOUSE assembled a team of highly qualified and reputable tax partners drawn from the executive ranks of global firms as well as a team of carefully selected professionals, having excellent technical background on domestic and international tax related matters and strong local market awareness. As the Romanian member firm of TAXAND, TAXHOUSE provides to its clients direct access to the local team of experts as well as to a worldwide network of tax specialists, with whom it shares global knowledge and tax innovations on cross-border transactions and tax planning solutions, so it can deliver rapid and accurate advice on international transactions. Taxhouse is a Limited Liability Company registered in Romania, member of Taxand, providing taxation advisory services. Copyright Taxhouse 2010 Office: 59 Grigore Alexandrescu Street, HQ Victoriei Building, 1 st floor, District 1, , Bucharest, Romania; Telephone: ; Fax: Web: ;